摘要：互聯(lián)網(wǎng)作為新興發(fā)展行業(yè)，其收入形式具有多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)準(zhǔn)則落后于實(shí)務(wù)，引發(fā)很多爭(zhēng)議。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范與完善需要借鑒美國(guó)同業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。本文參考十余份在美上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的招股書(shū)、年報(bào)及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)報(bào)告，總結(jié)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)三大常見(jiàn)的收入來(lái)源類(lèi)型及其特點(diǎn)，對(duì)國(guó)內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)上市公司收入確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以歸納。并結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），以及美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP），分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量遇到的困難，提出規(guī)范相應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能方向與選擇。
關(guān)鍵詞：上市公司 年報(bào)披露 及時(shí)性 影響因素
一、研究背景
互聯(lián)網(wǎng)自1995年進(jìn)入中國(guó)以來(lái)，至今已有近20年的發(fā)展。其間，國(guó)內(nèi)一大批互聯(lián)網(wǎng)公司如騰訊、百度、阿里巴巴等企業(yè)實(shí)現(xiàn)了高成長(zhǎng)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)張對(duì)資金的需求巨大。新浪、搜狐、百度等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)紛紛選擇海外上市。伴隨著大量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的上市，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管變得尤為重要，包括互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)政策的規(guī)范和披露。
本文所界定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要指通過(guò)搭建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行廣告宣傳、提供娛樂(lè)和游戲等增值服務(wù)，或同時(shí)進(jìn)行相關(guān)貨品或服務(wù)的銷(xiāo)售，以獲得收入的企業(yè)。
我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)因互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)興起而產(chǎn)生的收入確認(rèn)與計(jì)量爭(zhēng)議問(wèn)題及時(shí)給出解答。而已有的研究成果大都集中在個(gè)別事項(xiàng)上，缺乏對(duì)實(shí)務(wù)的系統(tǒng)性歸納總結(jié)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的滯后性給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了爭(zhēng)議和困難。會(huì)計(jì)實(shí)踐如果無(wú)法跟上互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，將影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也將受到制約。本文以中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）關(guān)于收入確認(rèn)與計(jì)量的原則為基礎(chǔ)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)加以總結(jié)歸納，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的各類(lèi)收入確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題提供解答。
二、互聯(lián)網(wǎng)交易的種類(lèi)與特點(diǎn)
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交易借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行。在傳統(tǒng)交易中，交易雙方通過(guò)合同約定、預(yù)付定金、交付商品、收款并開(kāi)出票據(jù)等環(huán)節(jié)形成了一個(gè)交易過(guò)程鏈，商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)都有相關(guān)合同等契約作為保障。然而，在基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬經(jīng)濟(jì)交易中，一方面是流通環(huán)節(jié)中的機(jī)構(gòu)和程序減少，另一方面是交易期間縮短，且往往不存在為確保收入順利實(shí)現(xiàn)的合同或契約。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主要交易可概括為：電子商務(wù)的貨品或勞務(wù)出售、提供銷(xiāo)售平臺(tái)和廣告宣傳服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)、會(huì)員服務(wù)。
（一）電子商務(wù)的貨品或勞務(wù)出售
截止2011年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，目前我國(guó)網(wǎng)民超5億，其中未成年網(wǎng)民占到1/3，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物將成為未來(lái)消費(fèi)的潮流。傳統(tǒng)實(shí)體店的銷(xiāo)售收入確認(rèn)較為簡(jiǎn)單，現(xiàn)金收款和收入確認(rèn)幾乎同時(shí)進(jìn)行。B2C電子商務(wù)企業(yè)與實(shí)體店相比增加了支付和物流運(yùn)送環(huán)節(jié)；為了保證客戶的權(quán)益，多數(shù)B2C網(wǎng)站提供了售后無(wú)條件退款的服務(wù)；價(jià)格戰(zhàn)一直是吸引網(wǎng)民購(gòu)物和抵御競(jìng)爭(zhēng)的有效手段，各大網(wǎng)站推出形式多樣的優(yōu)惠活動(dòng)來(lái)吸引網(wǎng)民消費(fèi)。這給電子商務(wù)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)挑戰(zhàn)。
（二）提供銷(xiāo)售平臺(tái)交易
有些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供銷(xiāo)售平臺(tái)給第三方賣(mài)家，通過(guò)收取虛擬店鋪出租費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)、加盟費(fèi)等來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利。對(duì)于這種以獲取交易提成為主要目的網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售服務(wù)，其交易的特點(diǎn)是不承擔(dān)相應(yīng)商品出售的風(fēng)險(xiǎn)，以獲取傭金為目的，業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的獲取傭金的委托代銷(xiāo)相似。但其作為交易參與方負(fù)責(zé)向顧客代收各種款項(xiàng)，需要與商品或服務(wù)提供方進(jìn)行結(jié)算。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要明確區(qū)分代收款項(xiàng)與服務(wù)收入的差異。此外，由于網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售退貨可能性更大，因此提供交易平臺(tái)方進(jìn)行傭金收入確認(rèn)時(shí)也面臨較高的不確定性，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷也更復(fù)雜。
（三）廣告宣傳業(yè)務(wù)
廣告宣傳收入已經(jīng)成為當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入的主要來(lái)源，有數(shù)據(jù)顯示，2011年第4季度中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)廣告運(yùn)營(yíng)商市場(chǎng)規(guī)模為148.7億元，環(huán)比增長(zhǎng)6.4%。2011年，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)廣告規(guī)模首次超過(guò)報(bào)紙廣告。不同的網(wǎng)絡(luò)公司之間互相在各自的網(wǎng)站上為對(duì)方放置廣告空間, 也是網(wǎng)絡(luò)公司廣告活動(dòng)的組成部分?；谛Ч木W(wǎng)絡(luò)廣告相對(duì)于傳統(tǒng)的基于時(shí)間的廣告服務(wù)，在收入確認(rèn)時(shí)面臨更多的約束，因此在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)當(dāng)更穩(wěn)健。
（四）網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)游戲收入主要來(lái)自網(wǎng)絡(luò)游戲本身及相關(guān)的收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種。對(duì)于收費(fèi)游戲，網(wǎng)游企業(yè)依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，對(duì)于免費(fèi)游戲，企業(yè)收入來(lái)源主要有虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)（如服務(wù)性短信收費(fèi)）。由于點(diǎn)卡的出售與消費(fèi)時(shí)間不一，且點(diǎn)卡有自銷(xiāo)和代銷(xiāo)不同的方式，針對(duì)不同客戶和付費(fèi)方式的銷(xiāo)售折扣（或銷(xiāo)售金額）也不一，這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)給網(wǎng)絡(luò)游戲收入的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)很大困難，需要從制度上設(shè)立一些確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，防止企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量的隨意性，導(dǎo)致信息的相關(guān)性和可比性受到嚴(yán)重影響。
（五）會(huì)員服務(wù)
專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站針對(duì)用戶需求，通過(guò)完善和發(fā)展相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提供免費(fèi)資訊或信息服務(wù)來(lái)吸引用戶注冊(cè)，但是針對(duì)需要個(gè)性化服務(wù)的高級(jí)注冊(cè)用戶收取相應(yīng)的會(huì)員費(fèi)。會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)通常比較簡(jiǎn)單，如與服務(wù)有關(guān)的收費(fèi)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，而與會(huì)員資格有關(guān)的會(huì)費(fèi)則按照會(huì)費(fèi)覆蓋的期間分期確認(rèn)。
網(wǎng)上銷(xiāo)售等虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了顯著影響，交易基于虛擬的互聯(lián)網(wǎng)（楊丹，2011），互聯(lián)網(wǎng)交易的合約締結(jié)和執(zhí)行不明確，以交貨為標(biāo)志的收入實(shí)現(xiàn)原則受到?jīng)_擊。在這種不確定情況下，要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)該遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，合理估計(jì)其潛在的義務(wù)。
三、互聯(lián)網(wǎng)交易對(duì)收入準(zhǔn)則的沖擊
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量主要依據(jù)收入相關(guān)準(zhǔn)則，本文主要從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有關(guān)規(guī)定出發(fā)，介紹已有準(zhǔn)則的要求并分析互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)對(duì)已有收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響。
（一）現(xiàn)有收入準(zhǔn)則的基本要求
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS 14號(hào)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS 18號(hào)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC 605-10就銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的一般原則作出了規(guī)定。IAS 18號(hào)關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該準(zhǔn)則認(rèn)為，判斷銷(xiāo)售商品交易是否已完成的標(biāo)志是銷(xiāo)貨方是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是否保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS 14號(hào)的規(guī)定，銷(xiāo)售商品的收入必須同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)，該規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并沒(méi)有對(duì)“商品銷(xiāo)售收入”、“提供勞務(wù)收入”區(qū)別說(shuō)明，而是提出了一個(gè)通用性原則。美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“ASC 605-10 Revenue Recognition-Overall” 要求收入必須同時(shí)符合以下條件才予以確認(rèn)：有足夠的證據(jù)表明協(xié)議的存在；貨物已經(jīng)發(fā)出或服務(wù)已經(jīng)提供；銷(xiāo)售收入固定或可確定；貨款的收回能得到可靠保證。這些原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本一致。
根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS 11號(hào)要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法（Percentage-of-completion）確認(rèn)勞務(wù)收入。對(duì)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別采用成本恢復(fù)法（Cost-recovery method）或立即確認(rèn)費(fèi)用（不確認(rèn)收入）的方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS 15與IAS 11一致。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)勞務(wù)收入與銷(xiāo)售商品收入共用一般原則。
國(guó)際準(zhǔn)則IAS 18號(hào)規(guī)定了收入計(jì)量的一般性原則，即收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。沒(méi)有區(qū)分銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入的計(jì)量方法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS 14號(hào)，收入的計(jì)量按收入類(lèi)別分別規(guī)定：銷(xiāo)售商品形成的收入，按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；提供勞務(wù)形成的收入，按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)（SFAC 5）“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”指出，營(yíng)業(yè)收入一般以資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價(jià)格計(jì)量。這一原則本質(zhì)上與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。
（二）互聯(lián)網(wǎng)交易對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)
無(wú)論是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，都沒(méi)有就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)或電子商務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)做出特別規(guī)定，僅就“收入”的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)作適當(dāng)?shù)年U述，沒(méi)有分行業(yè)的具體準(zhǔn)則。FASB有關(guān)規(guī)定相對(duì)更為具體，更能滿足實(shí)務(wù)的需求。其中，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“ASC 605-45 Revenue Recognition-Principal Agent consideration”中提到了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商品銷(xiāo)售或服務(wù)提供的收入應(yīng)以總額還是凈額入賬的標(biāo)準(zhǔn)。
電子商務(wù)銷(xiāo)售通常附有無(wú)條件退貨和價(jià)格保護(hù)承諾，所以其收入確認(rèn)通常不能簡(jiǎn)單以交付商品作為確認(rèn)的標(biāo)志。電子商務(wù)銷(xiāo)售即使商品已交付，也不意味著與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則，收入應(yīng)該在交付商品和退貨期兩者較晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。但如果退貨期滿才確認(rèn)收入將不能合理反映交易實(shí)質(zhì)。雖然互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷(xiāo)售通常附有退貨條款，但發(fā)生退貨的銷(xiāo)售也只占一部分，如果全部收入遞延至退貨期滿再確認(rèn)不利于合理反映收入的實(shí)現(xiàn)。本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷(xiāo)售可以在交貨時(shí)根據(jù)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)和顧客信用估計(jì)退貨概率，部分確認(rèn)收入，剩余部分在退貨期滿再確認(rèn)收入。
電商企業(yè)設(shè)計(jì)了各類(lèi)激勵(lì)計(jì)劃來(lái)吸引和鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)物，這些激勵(lì)計(jì)劃必然會(huì)造成交易利潤(rùn)的減少，但這部分減少具體應(yīng)該減少收入還是增加費(fèi)用，仍存在爭(zhēng)議。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)優(yōu)惠形式的收入確認(rèn)作了一般規(guī)定，但所涉及的優(yōu)惠形式僅是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)造的各類(lèi)優(yōu)惠形式的冰山一角。電子商務(wù)銷(xiāo)售提供的被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的種類(lèi)多樣、公允價(jià)值差別很大。就客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，確認(rèn)遞延收入。一方面，在銷(xiāo)售之初對(duì)積分的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)存在技術(shù)上的困難；另一方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)惠積分本身也是一種促銷(xiāo)手段，其付出的代價(jià)通常與其所出售的商品無(wú)關(guān)，而應(yīng)當(dāng)看做是企業(yè)的一種廣告和營(yíng)銷(xiāo)成本。因此基于這兩點(diǎn)考慮，通常情況下優(yōu)惠積分兌換所付出的成本應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用，除非某種優(yōu)惠或積分直接針對(duì)特定產(chǎn)品的促銷(xiāo)，此時(shí)應(yīng)該將當(dāng)前銷(xiāo)售款項(xiàng)在促銷(xiāo)產(chǎn)品和優(yōu)惠積分之間分配，優(yōu)惠積分對(duì)應(yīng)的收入遞延。
根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)預(yù)售點(diǎn)券或點(diǎn)卡時(shí)取得款項(xiàng)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在用戶消費(fèi)點(diǎn)卡時(shí)再確認(rèn)。但實(shí)際操作中，由于點(diǎn)卡的消費(fèi)很難具體辨認(rèn)，且對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡收入確認(rèn)也缺乏準(zhǔn)則的規(guī)范，一些企業(yè)會(huì)在出售點(diǎn)卡時(shí)就全部確認(rèn)收入。這種簡(jiǎn)化處理不利于反映交易的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致收入確認(rèn)的不準(zhǔn)確，也不符合收入實(shí)現(xiàn)原則的要求。為了規(guī)范相關(guān)收入的確認(rèn)，需要從完善會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法入手，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)對(duì)點(diǎn)卡消費(fèi)的計(jì)量，以技術(shù)統(tǒng)計(jì)為依據(jù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)游戲收入的確認(rèn)和計(jì)量。
四、結(jié)論與建議
我國(guó)已建立與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的準(zhǔn)則存在許多爭(zhēng)議和空白?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模巨大和影響日益深遠(yuǎn)，且互聯(lián)網(wǎng)交易基于虛擬網(wǎng)絡(luò)，缺乏代表交易軌跡的紙質(zhì)媒介，盈利的模式新穎、業(yè)務(wù)復(fù)雜和交易的不確定性大，對(duì)已有的收入實(shí)現(xiàn)原則和計(jì)量手段提出了挑戰(zhàn)。本文針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出如下的建議：
（一）收入確認(rèn)應(yīng)基于銷(xiāo)售方合約地位的界定
盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的商品和勞務(wù)銷(xiāo)售也可以當(dāng)作合約對(duì)待，但該合約相比傳統(tǒng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)下的合約，具有更大的不確定性，主要集中在退貨風(fēng)險(xiǎn)。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)該同時(shí)根據(jù)現(xiàn)金流入的可能性和合約義務(wù)的履行來(lái)確定合約的地位?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)銷(xiāo)售可以在交貨時(shí)根據(jù)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)和顧客信用估計(jì)退貨概率，部分確認(rèn)收入，剩余部分在退貨期滿再確認(rèn)收入。
（二）ASC 605-50規(guī)定缺乏一致性，積分優(yōu)惠是減少收入還是計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)促銷(xiāo)的目的和意圖來(lái)確定
如果是針對(duì)所有商品的一般促銷(xiāo)，則優(yōu)惠積分兌換所付出的成本應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用，在顧客獲得積分時(shí)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)重要性原則如金額較小也可在發(fā)生積分兌換時(shí)再計(jì)費(fèi)用；如果優(yōu)惠積分直接針對(duì)特定產(chǎn)品的促銷(xiāo)，此時(shí)應(yīng)該在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)將款項(xiàng)在促銷(xiāo)產(chǎn)品和優(yōu)惠積分之間分配，優(yōu)惠積分對(duì)應(yīng)的收入遞延。
（三）參考美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC 605-45選擇凈價(jià)法或總價(jià)法進(jìn)行收入確認(rèn)
我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收取手續(xù)費(fèi)和視同買(mǎi)斷的經(jīng)營(yíng)模式的區(qū)分，本質(zhì)上與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)交易當(dāng)事人和代理人的區(qū)分是一致的。但并不是每個(gè)企業(yè)都能同時(shí)滿足收取手續(xù)費(fèi)或視同買(mǎi)斷的判斷條件，各類(lèi)企業(yè)所滿足的條件可能會(huì)隨意排列組合。應(yīng)該參考美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ASC 605-45，提供可供參考又不強(qiáng)制要求滿足的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)更能滿足多變的實(shí)踐的需要。
（四）規(guī)范基于效果的廣告收入確認(rèn)
基于效果的廣告收入，由于對(duì)合約義務(wù)的履行需要證據(jù)來(lái)確認(rèn)，對(duì)于這種類(lèi)型的廣告收入應(yīng)該在服務(wù)期結(jié)束和達(dá)到服務(wù)效果中較晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。
（五）網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)的點(diǎn)券或游戲卡的銷(xiāo)售應(yīng)根據(jù)移動(dòng)平均單價(jià)和實(shí)際消費(fèi)點(diǎn)卡數(shù)量進(jìn)行收入確認(rèn)
對(duì)于到期且未消費(fèi)的點(diǎn)卡在到期當(dāng)期全部確認(rèn)為收入，購(gòu)買(mǎi)道具所消費(fèi)的點(diǎn)卡金額在道具的有效期間平均分?jǐn)偂?br />
近年來(lái)在境外上市互聯(lián)網(wǎng)公司的數(shù)目日益增加，境外上市面臨的會(huì)計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)很大。從搜狐、騰訊、人人網(wǎng)等境外上市公司年報(bào)來(lái)看，年報(bào)中披露的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策相關(guān)信息很少，僅簡(jiǎn)單披露選擇怎樣的收入確認(rèn)方法，但對(duì)于相關(guān)收入業(yè)務(wù)的合約基礎(chǔ)、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和交易不確定性，以及是否符合收入準(zhǔn)則所界定的實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)等都未進(jìn)行詳細(xì)披露。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)本身的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)就很高，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理需要根據(jù)其合約基礎(chǔ)來(lái)加以判斷。缺乏相關(guān)信息披露的規(guī)范和引導(dǎo)，將嚴(yán)重降低報(bào)表信息的相關(guān)性。相關(guān)問(wèn)題應(yīng)得到證券監(jiān)管部門(mén)和準(zhǔn)則制定者的重視。J
（注：本文系國(guó)家自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：71002087；教育部人文社科青年項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：08JC630030；廣東省人文社科基地重大項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：09JDXM79010）
