【摘 要】
【摘要】權(quán)益法下當(dāng)被投資企業(yè)回購股份時，其回購對象可以是僅限于投資企業(yè)，或投資企業(yè)以外的其他股東，甚至可以是所有股東。但各種情形的會計處理又因被投資企業(yè)回購價格大于、等于或小于回購前每股凈資產(chǎn)賬面價值而有所不同。在此種背景下，對于投資企業(yè)的會計處理，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南并未作出明確規(guī)定，本文擬就此問題進行探討。
【關(guān)鍵詞】被投資企業(yè) 回購股份 投資企業(yè) 會計處理 權(quán)益法
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行后續(xù)計量。在企業(yè)的長期股權(quán)投資中，以下四種情況可能引起投資企業(yè)持股比例發(fā)生變化：①投資企業(yè)在二級市場上進一步收購股權(quán)；②投資企業(yè)對外部分處置所持有的股權(quán)；③被投資企業(yè)對外增發(fā)新股；④被投資企業(yè)回購本公司股份。
現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對上述前兩種情況的會計處理都作了比較明確的規(guī)定，同時也有一些學(xué)者投入到了第三種情況的研究當(dāng)中并形成了一定成果。但對第四種情況進行深入探討的人并不多見，很多投資企業(yè)的實務(wù)工作者在遇到被投資企業(yè)回購股份時不知如何進行核算。本文通過實例來系統(tǒng)地分析其會計處理，以期為實務(wù)操作提供一定的幫助。
一、僅向投資企業(yè)回購股份
例1：甲公司持有乙公司25%的股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀坠静捎脵?quán)益法核算。2012年1月1日，假設(shè)乙公司原股本為25 000萬股（每股面值1元），現(xiàn)分別以每股2.6元、2.0元、1.8元的價格回購股份1 000萬股，并且全部從甲公司手中回購。同時假設(shè)在回購股份之前乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為50 000萬元（每股凈資產(chǎn)2.0元）。
