【摘 要】
【摘要】可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)產(chǎn)生了未實(shí)現(xiàn)的投資收益，分別計(jì)入所有者權(quán)益和當(dāng)期損益，本文通過(guò)實(shí)例分析了這種會(huì)計(jì)處理將帶來(lái)多方面的問(wèn)題。同時(shí)還指出，未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)投資收益在利潤(rùn)表中的披露也存在問(wèn)題。最后，針對(duì)前述問(wèn)題給出了相應(yīng)的解決建議。
【關(guān)鍵詞】未實(shí)現(xiàn)投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資本公積 盈余管理
除基于戰(zhàn)略目的的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，我國(guó)上市公司以獲利為目的參與證券市場(chǎng)進(jìn)行短期投資的現(xiàn)象非常普遍。因此，研究上市公司投資收益會(huì)計(jì)核算與披露的合理性顯得尤為重要。
一、什么是未實(shí)現(xiàn)投資收益
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)投資進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日未處置的金融資產(chǎn)，由于公允價(jià)值的波動(dòng)產(chǎn)生了未實(shí)現(xiàn)的投資收益，而實(shí)際處置時(shí)產(chǎn)生的投資收益即為已實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此，企業(yè)投資金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益分為已實(shí)現(xiàn)的投資收益和未實(shí)現(xiàn)的投資收益兩類。
企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資也會(huì)產(chǎn)生投資收益：成本法下實(shí)際取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，是與現(xiàn)金流入基本一致的投資回報(bào)；而在權(quán)益法下，依據(jù)被投資方的凈利潤(rùn)和持股比例確認(rèn)的投資收益，是與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的“虛”利潤(rùn)。采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益雖未實(shí)際收到但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，并不屬于我們所說(shuō)的未實(shí)現(xiàn)投資收益。
