【摘 要】
【摘要】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定在未擔(dān)保余值發(fā)生減值時要重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入，本文認(rèn)為這樣規(guī)定降低了信息的有用性，且與其他相應(yīng)的準(zhǔn)則發(fā)生沖突，建議進(jìn)行修訂，即未擔(dān)保余值損失及未來租賃收入的確認(rèn)均采用原內(nèi)含利率。
【關(guān)鍵詞】未擔(dān)保余值 實(shí)際利率法 租賃內(nèi)含利率 會計(jì)估計(jì)變更
一、未擔(dān)保余值發(fā)生減值的相關(guān)處理
未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（CAS21）規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
