【摘 要】
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，合同總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。合同完工時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。一、從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度分析該規(guī)定
1. 建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表日列入存貨的部分包括：①與建造合同相關(guān)的尚未領(lǐng)用的材料、物料，屬于存貨核算范圍，理應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。②建造合同實(shí)際發(fā)生的成本，通過(guò)“工程施工——合同成本”或“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該科目屬于成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表日該會(huì)計(jì)科目借方余額反映的是尚未完工的建造合同成本和合同毛利，并將該余額計(jì)入存貨。可能正是基于上述兩點(diǎn)考慮，現(xiàn)行規(guī)定選擇了將建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)建造合同總收入的差額通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的形式加以會(huì)計(jì)體現(xiàn)。
