【摘 要】
【摘要】作業(yè)成本計(jì)算沒有考慮作業(yè)屬性的差異以及資源供求的不平衡性，忽視了資源浪費(fèi)，沒有明確成本標(biāo)的間的關(guān)系。本文在作業(yè)消耗資源數(shù)量、作業(yè)效率、成本標(biāo)的層次既定及線性成本函數(shù)的假設(shè)前提下，引入中間動因揭示支持作業(yè)對基本作業(yè)的服務(wù)關(guān)系，考慮資源浪費(fèi)，明確了成本標(biāo)的間的層次性和數(shù)量關(guān)系，建立了改進(jìn)的作業(yè)成本計(jì)算模型。改進(jìn)后的作業(yè)成本計(jì)算模型能提供更準(zhǔn)確的成本信息，并有助于資源管理。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本計(jì)算 中間動因 資源浪費(fèi)
在當(dāng)前全球競爭的環(huán)境下，企業(yè)的直接人工成本下降，制造費(fèi)用大比例上升。傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”得到的成本信息比較籠統(tǒng)且滯后，對企業(yè)規(guī)劃、控制、決策缺乏相關(guān)性。為重獲成本信息的“相關(guān)性”，學(xué)術(shù)界于20世紀(jì)80年代開始系統(tǒng)總結(jié)作業(yè)成本計(jì)算（Activity Based Costing, 簡稱ABC）理論。然而，ABC的有效性卻在實(shí)踐中受到很多質(zhì)疑。本文試圖改進(jìn)ABC存在的缺陷，提出改進(jìn)的作業(yè)成本計(jì)算（Improved Activity Based Costing, 簡稱IABC）模型，以期對成本管理理論分析和實(shí)踐應(yīng)用有所貢獻(xiàn)。
一、文獻(xiàn)綜述
目前，ABC在歐美發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到了較為廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，國內(nèi)有些企業(yè)應(yīng)用ABC取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。然而，ABC忽視了滿足內(nèi)外部顧客需要的不同作業(yè)之間的差別。服務(wù)于內(nèi)部顧客的作業(yè)，如人力資源部門對員工的評價、信息部門提供信息服務(wù)等，與成本標(biāo)的缺乏直接的因果關(guān)系，ABC通常將其歸入維持性作業(yè)，武斷地分?jǐn)偟礁鞒杀緲?biāo)的。金額龐大的維持性作業(yè)從而變成“作業(yè)黑箱”，進(jìn)而影響成本信息的準(zhǔn)確性。
