【摘 要】
【摘要】企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅的重要環(huán)節(jié)，而填報年度納稅申報表是其中一項不可忽視的細致的工作。本文對稅法有關捐贈項目年度納稅申報規(guī)定提出了不同的看法，并結合實例提出了修改意見。
【關鍵詞】企業(yè)所得稅匯算清繳 年度納稅申報表 捐贈項目
《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)［2008］101號）和《關于〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函［2008］1081號）對附表三《納稅調整項目明細表》第28行“8.捐贈支出”的填報作了如下規(guī)定：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的捐贈支出。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，第4列“調減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。也就是說，捐贈企業(yè)需正確填報納稅調整項目明細表才能享受稅收優(yōu)惠。筆者認為，上述填報說明只適用于一般捐贈支出項目的填報，對據(jù)實全額扣除的特定事項捐贈項目的填報則不適用，下文將舉例分析。
一、案例分析
例：假定A、B兩公司經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)、銷售等情況完全相同，捐贈前兩公司2010年利潤額均為200萬元，只有2010年10月31日向上海世博局的捐贈方式不同：A公司將一批成本80萬元、公允價值100萬元的自制產(chǎn)品捐贈給上海世博局；B公司將一批成本80萬元、公允價值100萬元的自制產(chǎn)品銷售后以取得的現(xiàn)金捐贈給上海世博局。兩公司均取得了加蓋上海世博局印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)。
