【摘 要】
【摘要】本文通過(guò)具體示例對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了探析，以期對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷和所得稅處理的理解及應(yīng)用有所幫助。
【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 所得稅
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。通常企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為以下兩種類型：一是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣(mài)給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。二是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定：母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或其他方式形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,以及對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的規(guī)定：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。由以上規(guī)定可見(jiàn)，母公司在編制企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)應(yīng)抵銷和調(diào)整的事項(xiàng)共有四類：一是抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；二是抵銷與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益相關(guān)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；三是抵銷與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊；四是同時(shí)調(diào)整與抵銷上述三類事項(xiàng)導(dǎo)致的所得稅和遞延所得稅的影響。
