【摘 要】
從2000年證監(jiān)會頒布針對上市商業(yè)銀行的信息披露編報規(guī)則開始，內(nèi)部控制鑒證一直是我國學(xué)者和相關(guān)監(jiān)管部門關(guān)注的熱點。隨后陸續(xù)頒布的法規(guī)包括中注協(xié)2002年發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、上交所和深交所2006年分別發(fā)布的內(nèi)部控制指引、財政部等五部委2008年聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，可以明顯看出我國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制鑒證的要求是在強(qiáng)制與鼓勵中反復(fù)。2010年4月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，表明內(nèi)部控制審計已是大勢所趨。其中第五條指出注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計）。由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制審計目前仍屬于自愿披露范疇，而且內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是否整合進(jìn)行也沒有強(qiáng)制要求。在這種背景下，本文試從規(guī)模效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)理論分析上市公司的內(nèi)部控制審計師選擇行為。通過對規(guī)模效應(yīng)或范圍經(jīng)濟(jì)理論的邏輯分析得出，上市公司應(yīng)該更傾向于聘請“十大”會計師事務(wù)所來審計其內(nèi)部控制，并且同時審計財務(wù)報表。
陳靖（2007）根據(jù)跨市場上市公司審計師選擇的特殊性提出審計師選擇的協(xié)同效應(yīng)與范圍經(jīng)濟(jì)假說。他將協(xié)同效應(yīng)界定為，兩個或多個獨立的系統(tǒng)相互整合，以達(dá)到資源共享，從而實現(xiàn)“1＋1>2”的目的。就兩次審計而言，協(xié)同審計能力則是指，兩家不同的會計師事務(wù)所對同一家客戶進(jìn)行審計時，信息共享，相互配合，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的潛在能力。
