中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2001.12
運(yùn)用作業(yè)成本法分配內(nèi)部審計(jì)成本
郭群
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的消耗構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)成本。由內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)決定，內(nèi)部審計(jì)成本不僅涉及審計(jì)人員本身，而且更多地涉及到被審計(jì)部門的配合。例如，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司的材料庫進(jìn)行審計(jì)，預(yù)計(jì)使用80個(gè)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)小時(shí)完成，而實(shí)際整個(gè)審計(jì)工作花費(fèi)了 147個(gè)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)小時(shí)，主要原因是材料庫的管理者及其下屬人員在安排工作場(chǎng)所。提供內(nèi)部控制制度有關(guān)文件等小事上拖延了不少時(shí)間。從企業(yè)管理者的角度看，審計(jì)的各方面都很成功，但卻花費(fèi)了額外的、不必要的時(shí)間，審計(jì)效率低下。被審計(jì)部門管理者希望內(nèi)審部門能高效率、高效益的運(yùn)作，但是他們卻難以理解內(nèi)部審計(jì)工作與公司整體目標(biāo)、本部門決策的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)打亂他們?cè)械墓ぷ饔?jì)劃。同時(shí)，為了配合審計(jì)，被審計(jì)部門管理者必須抽出時(shí)間與內(nèi)部審計(jì)人員見面，提供所需的文件資料，或安排其下屬代其完成此項(xiàng)工作，他們也都認(rèn)為這是對(duì)他們工作的干擾。
二、運(yùn)用作業(yè)成本法分配內(nèi)部審計(jì)成本
l、確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門為作業(yè)中心。作業(yè)中心是管理當(dāng)局要求單獨(dú)報(bào)告其活動(dòng)的任何過程。作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)中心從單位、批量、產(chǎn)品和服務(wù)四個(gè)層次進(jìn)行劃分，前三個(gè)層次的作業(yè)中心發(fā)生的成本可直接分配到相關(guān)作業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)被劃定為服務(wù)層次上的作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)工作是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性、幫助發(fā)現(xiàn)和防止舞弊等，為企業(yè)提供增值的服務(wù)。把內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)作業(yè)中心，按照作業(yè)中心披露成本信息，有利于管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作業(yè)績(jī)。
2．以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)歸集內(nèi)部審計(jì)成本。資源動(dòng)因反映了作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，它是將成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。這一步驟是要確認(rèn)每一作業(yè)中心的資源耗用量。以內(nèi)部審計(jì)部門作為作業(yè)中心，那么，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)小時(shí)就成為一個(gè)資源動(dòng)因，這樣就可以把與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的所有成本歸集到該作業(yè)中心。
3、以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將內(nèi)部審計(jì)成本分配到被審計(jì)部門。作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)被審計(jì)部門的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)程度、難易程度業(yè)務(wù)量的多少等確定成本動(dòng)因—一標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)小時(shí)數(shù)，然后把成本分配到被審計(jì)部門。由于作業(yè)成本法是以完成任務(wù)所消耗的工作量為基礎(chǔ)分配成本的，因此，它更能精確的核算為完成任務(wù)所發(fā)生的成本。
分配內(nèi)部審計(jì)成本到各個(gè)部門是一項(xiàng)比較困難的工作，在此，我們把責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)引入作業(yè)成本法。如果把內(nèi)部審計(jì)成本分配到特定部門管理者的責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中，那么內(nèi)部審計(jì)工作的成果與效率就被反映到該部門。內(nèi)部審計(jì)成本過高，則被審計(jì)部門管理者要向上級(jí)說明原因：如果過高的審計(jì)成本是由內(nèi)部審計(jì)人員自身的低效率造成，管理者就不必承擔(dān)責(zé)任；但如果額外成本是因?yàn)楸粚徲?jì)部門阻礙審計(jì)進(jìn)程造成的，那么被審計(jì)部門管理者就必須承擔(dān)責(zé)任。這樣，被審計(jì)部門管理者知道拖延審計(jì)工作或不跟內(nèi)審人員合作會(huì)影響他們的經(jīng)營(yíng)成果，那么他們必須為審計(jì)工作做好事先準(zhǔn)備，為內(nèi)審創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，并且保證及時(shí)提供內(nèi)審人員需要的文件資料，從而使內(nèi)部審計(jì)工作更省時(shí)、更有效。＊
（作者單位：廣州中山大學(xué)管理學(xué)院）
