探究營業(yè)稅改增值稅涉及的問題和建議
任文常
全球經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢，我國經(jīng)濟雖然開始企穩(wěn)回升，但面臨的不確定性仍然很大，加快改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展方式的要求更加迫切。在這樣的大背景下，2012年7月25日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅（以下均簡稱“營改增”）試點范圍。自2012年8月1日起至2012年年底，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。本文就“營改增”實施過程中可能遇到的一些問題進(jìn)行探討，并提出一些建議。
一、營改增背景概述
（一）營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。不同的稅目稅率會有差異，稅率由3%到20%不等。在大部分地區(qū)機構(gòu)中，營業(yè)稅屬于負(fù)擔(dān)的主要稅種。
（二）增值稅概述
增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象進(jìn)行征收的稅種。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是目前我國最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。增值稅以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。
（三）營改增全國范圍試點
2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）。通知規(guī)定，試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。
各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。
早自1994年的稅制改革以來，社會上對營業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。為什么會有營業(yè)稅改增值稅的需要？從營業(yè)稅和增值稅的征收范圍可以看出，營業(yè)稅與增值稅并行征收主要存在以下兩個弊端：兩種稅制并存對稅收征管增加了難度；營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公。
二、營改增面臨的諸多現(xiàn)實問題
營業(yè)稅與增值稅并存雖然存在一些弊端，但是，營業(yè)稅改增值稅這一舉措同樣也會面臨一些問題。為何兩稅制改革醞釀了十幾年卻一直沒有推行？究其原因，主要是對地方政府的收入會有一定影響。眾所周知，營業(yè)稅是地方稅種，且現(xiàn)在我國的增值稅由中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。因此，取消營業(yè)稅將對地方政府的稅收收入有不小的影響。
（一）營改增會影響地方政府財政收入
根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)，我們可以從中略知一二。1998年以來，我國大部分省的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入；直到2008年，僅有兩個省份的增值稅分享收入高于營業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍，北京市的營業(yè)稅收入更是達(dá)到了增值稅分享收入的4倍。據(jù)此可以推測，本次改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，從而減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。
（二）營改增或致使稅負(fù)增加
有部分人可能只會簡單將“營改增”政策理解為“減稅”的政策。但是，這樣的理解是錯誤的。相反，在實際的營改增過程中，或許還會出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。
（三）稅率是否統(tǒng)一成爭議
營業(yè)稅實行階段存在3%—20%的多個不同稅率層級，針對不同行業(yè)區(qū)別對待。例如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5%稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用20%稅率。而增值稅一般為17%的稅率。如果“營改增”的政策實施，稅收征收將直接面臨一系列問題：如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別？倘若是統(tǒng)一稅率，則可能會使得部分企業(yè)稅負(fù)大大增加；但倘若稅率不統(tǒng)一，又會進(jìn)一步加大征管力度，并容易導(dǎo)致稅收征管混亂。
三、對策和建議
新政策的實施難免會遇到各類問題，只要我們認(rèn)真對待，總能找到解決辦法。筆者下面提出一些自己的見解和建議。
1．科學(xué)合理地劃分中央和地方的增值稅分享比例
各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的好壞，直接關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟和社會的發(fā)展?fàn)顩r。因此，在營改增面臨可能使得地方財政收入減少的情況下，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該更加關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。
在增值稅“吞并”營業(yè)稅后，為了彌補地方財政收入的損失，或許我們可以考慮相應(yīng)地提高增值稅的地方分享比例。然而，這卻會進(jìn)一步導(dǎo)致加大增值稅收入分享體制的弊病，簡單執(zhí)行這一方法只會出現(xiàn)“拆了東墻補西墻”的結(jié)果。因而，趁著“營改增”這一契機，或許更應(yīng)當(dāng)考慮的是重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省，省和市、縣之間劃分收入。當(dāng)然，這還需要兼顧各方利益，并且獲得各地地方政府的支持。
2．“過渡性政策”或能緩稅負(fù)增加的燃眉之急
雖然在“營改增”實施過程中，的確出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但對此還是有一定解決辦法的。以上海為例，2012年2月，上海出臺的滬財稅〔2012〕5號就是采用了“過渡性政策”：為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅改革試點，根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從2012年1月1日起，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。這能有效幫助試點企業(yè)平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)國家“行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的目標(biāo)。
滬財稅〔2012〕5號文件中還規(guī)定，財政扶持的對象主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。由市與區(qū)縣兩級財政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)的財政扶持。財政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”方式進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上，上海加快建立和形成“按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥、按年據(jù)實清算”的財政扶持資金核撥的常態(tài)化管理機制。上海的這一過渡性財政政策很好地解決了稅負(fù)增加的“燃眉之急”。
3．合理設(shè)計稅率
目前，提出并切實試點“營改增”，其主要目的是為了建立一個避免重復(fù)征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制。因此，筆者認(rèn)為改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項目——無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項服務(wù)業(yè)的不同特點，合理設(shè)計適用稅率。而若統(tǒng)一使用一個稅率，由于難以兼顧符合各行業(yè)真實的發(fā)展情況，則容易出現(xiàn)諸多不合理現(xiàn)象。
4．企業(yè)上下共同面對營改增
“營改增”的實施是企業(yè)專業(yè)化長遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是我國十二五期間一項重要的稅制改革，可以說是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。應(yīng)對“營改增”轉(zhuǎn)型，對于企業(yè)而言是一個系統(tǒng)工程，不僅僅是某一個人的利益，它的落實需要管理層的高度重視及全員參與。首先，它要求企業(yè)對“營改增”對企業(yè)帶來的影響做出準(zhǔn)確的分析，并對此作出系統(tǒng)性的規(guī)劃；其次，有必要的話，企業(yè)還需要對關(guān)鍵變革領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造；最后，企業(yè)一定要做好跟蹤檢查工作，規(guī)避重大風(fēng)險。
四、總結(jié)
“營改增”政策的實施，將會對中國各大企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但同時，我們也一定要清楚地認(rèn)識到，“營改增”雖是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，但其首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上實現(xiàn)“不增加或略有下降”。試點企業(yè)不能一廂情愿的認(rèn)為“營改增”就是減稅?？傊?，“營改增”政策的實施，對企業(yè)而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。
