內(nèi)部審計中如何規(guī)避審計風(fēng)險
陳 輝
一、內(nèi)部審計風(fēng)險定義闡釋
想要真正了解如何才能合理規(guī)避內(nèi)部審計工作中存在的審計風(fēng)險，就必須首先很好地認識到什么是內(nèi)部審計風(fēng)險。所以正確了解內(nèi)部審計和審計風(fēng)險是非常必要的。在這一章節(jié)中主要介紹內(nèi)部審計風(fēng)險的含義，內(nèi)部審計風(fēng)險的構(gòu)成要素以及內(nèi)部審計風(fēng)險的主要特征等幾個方面。
（一）什么是內(nèi)部審計風(fēng)險
內(nèi)部審計風(fēng)險從定義上來說基本上可以分為狹義層面上的內(nèi)部審計風(fēng)險以及內(nèi)部審計職業(yè)方面的風(fēng)險兩個方面。所謂狹義內(nèi)部審計風(fēng)險，主要是指內(nèi)部審計人員在不添加任何個人意愿的前提之下，因為工作中一些無意識的過失或偏差，從而讓審計結(jié)果偏離了客觀事實而引起的內(nèi)部審計風(fēng)險問題。簡單來說就是把正確的誤認為是錯誤的，或者把錯誤的誤認為是正確的，進而加以判斷和肯定。所謂審計職業(yè)風(fēng)險就是雖然審計機構(gòu)以及審計人員都作出了正確的審計，但因為機構(gòu)和個人以外的其他原因造成了機構(gòu)及人員的損失和傷害。內(nèi)部審計職業(yè)風(fēng)險主要包括了被審計單位本身存在固有風(fēng)險、被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計期望過高等等。
（二）構(gòu)成內(nèi)部審計風(fēng)險的要素分析
內(nèi)部審計工作是一項獨立于被審計單位而獨立行使監(jiān)督、評價以及其他相關(guān)活動的工作。內(nèi)部審計的主要審計對象是被審計單位的制定生產(chǎn)經(jīng)營和其他經(jīng)濟活動以及被審計單位的內(nèi)部控制管理工作等。內(nèi)部審計工作開展的直接目的是為了更好的評測被審計單位的內(nèi)部管理控制水平。根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點及內(nèi)容，我們可以了解到，內(nèi)部審計風(fēng)險的主要構(gòu)成要素就是審計工作與實際情況的重大差異、被審計單位內(nèi)部存在的固有缺陷和風(fēng)險以及內(nèi)部審計工作開展過程中的檢查風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的特征分析
首先，從內(nèi)部審計工作的自身特點以及被審計單位的實際運作來看，想要徹底消除內(nèi)部審計風(fēng)險是不可能的，所以我們可以說，內(nèi)部審計風(fēng)險具有的最大特征就是客觀性，它是客觀存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。因為內(nèi)部審計工作程序復(fù)雜、人員眾多、在復(fù)雜的程序當中難免會出現(xiàn)差錯，而審計人員以及被審計單位的工作人員也會因為自身的道德品質(zhì)等諸多問題造成到內(nèi)部審計結(jié)果與被審計單位的客觀不一致。所以想要最大限度的防止內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，首先我們就必須承認風(fēng)險的客觀存在性，端正態(tài)度，更好的開展預(yù)防工作。
其次，風(fēng)險總是伴隨著行為而產(chǎn)生的，不論開展什么形式的審計活動，都會有與之相對應(yīng)的審計風(fēng)險產(chǎn)生，在審計活動開展過程中，每一個環(huán)節(jié)也都可能引起相應(yīng)的風(fēng)險，而這些細微的風(fēng)險如果疊加起來就會影響到最終的內(nèi)部審計結(jié)果，形成足以危害被審計單位生存發(fā)展的重大風(fēng)險。所以，風(fēng)險存在的普遍性就是在提醒我們，風(fēng)險無處不在。
二、規(guī)避審計風(fēng)險的措施
審計風(fēng)險的產(chǎn)生有客觀因素以及主觀因素兩方面的原因。所以在進行內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施的研究過程中，也要從這兩個方面著手，只有這樣才能做到有的放矢，事半功倍。
（一）規(guī)避客觀因素造成的審計風(fēng)險
規(guī)避客觀因素造成的審計風(fēng)險，首先就需要加強對被審計單位的學(xué)習(xí)與了解，讓內(nèi)部審計工作的期待值能夠最大限度接近真實，而不會憑借被審計單位的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者的一廂情愿，夸大審計結(jié)果預(yù)期。
其次，制定詳細的內(nèi)部審計工作規(guī)范，內(nèi)部審計的工作程序及細節(jié)流程都是由審計組織管理部門批準之后才能切實實施的，內(nèi)部審計工作規(guī)定是明確指出內(nèi)部審計工作目的、工作權(quán)限、工作具體任務(wù)以及具體責(zé)任歸屬的重要文件。在工作規(guī)范制定過程中，必須認真分析整理現(xiàn)有的審計資源，審計工作能夠使用的工作手段，審計目的、權(quán)限等內(nèi)容，要努力做到資源、手段、權(quán)限、目標、責(zé)任多方的平衡協(xié)調(diào)，這樣管理層才能夠更加準確的了解審計工作及被審計單位的具體情況，才能做出合情合理的審計預(yù)期。
再次，要根據(jù)實事求是的原則進行審計計劃的制定。審計資源不是無限量的，審計工作也必須具有準確的目標，這樣才能更好的找準審計風(fēng)險存在的地方，從而讓審計資源的利用效率得到最大發(fā)揮。此外，在審計計劃制定過程中要明確各個項目的具體審計目標，這樣能夠幫助組織管理層對審計工作開展過程中的每一個項目、每一個重點都能夠有一個較為深入的了解。
第四，審計工作不是一向獨立完成的工作，它需要各方面的溝通協(xié)調(diào)及相互作用，所以作為主管審計具體工作的審計機構(gòu)，必須加強對被審計單位的管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的溝通協(xié)調(diào)工作，要及時進行審計工作開展進度的匯報，加強與管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的協(xié)商、討論，在發(fā)現(xiàn)問題的時候加強溝通，尋求理解、支持，進而找到問題最終的解決辦法。通過不斷的溝通協(xié)調(diào)和互動，不僅能夠促進審計工作的順利開展，最大限度的防范客觀存在的審計風(fēng)險，同時也能夠讓管理層、領(lǐng)導(dǎo)層了解內(nèi)部審計的實際情況，能夠進一步確保審計期望保持在一個合理科學(xué)的范圍之內(nèi)，降低審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。
第五，內(nèi)部審計工作不僅需要各方面的通力合作，同時也需要有相關(guān)的規(guī)章制度加以約束和控制，比如對提供虛假資料被審計人進行嚴肅問責(zé)，對直接參與內(nèi)部審計工作的工作人員的工作責(zé)任度進行跟蹤調(diào)查等。通過一系列的制度規(guī)范，讓內(nèi)部審計工作始終處于良性的、可控的工作環(huán)境之下，讓內(nèi)部審計能夠健康、良好的開展下去。
（二）防范主觀因素引起的內(nèi)部審計風(fēng)險
主觀因素在內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生過程中的影響力也是不可小覷的。主觀因素主要包括是否具備內(nèi)部審計風(fēng)險意識、是否具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、是否具有較高審計工作責(zé)任感等等。
首先，要加強內(nèi)部審計工作隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，在提升工作隊伍綜合素質(zhì)方面，一方面可以采用調(diào)整審計工作隊伍結(jié)構(gòu)的方式，讓經(jīng)驗豐富、工作責(zé)任感強的工作人員加入到審計隊伍當中，讓新人員能夠在工作當中不斷向前輩學(xué)習(xí)，不斷提升自己的各方面素質(zhì)。另一方面，要加強內(nèi)部審計工作人員的宣傳教育工作，提供更多更新的知識、學(xué)習(xí)新觀點、新技術(shù)的機會，加強組織內(nèi)部的交流學(xué)習(xí)。
其次，要切實提升審計工作人員的審計風(fēng)險防范意識，審計風(fēng)險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移且確實存在的，所以只能加強風(fēng)險的識別能力以及防范能力。第一，工作人員要盡職盡責(zé)的履行自己的職責(zé)，由于內(nèi)部審計工作的嚴肅性和特殊性，工作人員要時時刻刻保持高度的警惕性，要養(yǎng)成嚴肅認真開展工作的習(xí)慣，同時在工作過程中要不斷汲取前人的經(jīng)驗，通過不斷的歸納總結(jié)分析討論，制定出更為詳細的風(fēng)險防范措施。第二，審計人員還要學(xué)會自我保護，提升自我保護意識。從而最大限度的防止內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。
再次，加強對內(nèi)部審計工作人員相關(guān)制度的建設(shè)，比如制定更為行之有效的激勵措施與約束機制。通過約束機制，讓審計工作人員更為自覺的避免錯誤行為，提升工作的警惕性、責(zé)任心。通過激勵措施，讓審計人員感受到工作成績與自身經(jīng)濟利益的切實關(guān)聯(lián)，從而提升他們的工作積極性與主動性，確保審計工作的有序開展。
