隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和國(guó)家關(guān)于鼓勵(lì)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)石油集團(tuán)公司海外業(yè)務(wù)通過十來年的發(fā)展，從無到有，從小到大，規(guī)模越來越大。目前，集團(tuán)公司又將“建立綜合性國(guó)際能源公司”寫進(jìn)了“十一五”發(fā)展規(guī)劃，加快海外業(yè)務(wù)的發(fā)展成為公司發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而稅收，作為企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出和政策環(huán)境，無疑要被納入決策者的視野；納稅籌劃無疑要納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略體系。因此，企業(yè)海外項(xiàng)目加強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃，具有十分重要的意義。本文將從納稅籌劃的基本含義、特點(diǎn)和意義入手，淺析海外項(xiàng)目國(guó)際納稅籌劃的基本策略和具體運(yùn)作。
一、納稅籌劃的含義及其特點(diǎn)
所謂納稅籌劃，是指在稅法所允許的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)達(dá)到既能符合原定的戰(zhàn)略目標(biāo)，又能減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，以獲得最大的稅收利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃具有以下四個(gè)的基本特點(diǎn)：
（一）合法性
依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法前提下進(jìn)行的，通過合法途徑以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)企業(yè)利益，是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。因此，要正確理解稅收籌劃的含義，不得把納稅籌劃建立在稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，更不能采取偷稅、漏稅、騙稅等非法手段來降低企業(yè)稅負(fù)。
（二）超前性
經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說，企業(yè)在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，企業(yè)做出既能降低涉稅成本，又能符合企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)的決策。
（三）目的性
納稅籌劃的含義明確表示了其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，追求稅收利益的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。
（四）專業(yè)性
納稅籌劃是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來講，國(guó)外許多企業(yè)、公司都是聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng)。
二、海外項(xiàng)目加強(qiáng)納稅籌劃的重要意義
（一）有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收制度的完善
納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，不僅擁有成熟的市場(chǎng)群體和納稅意識(shí)，而且還有大量專門的高級(jí)納稅籌劃人才和監(jiān)管機(jī)制。在對(duì)合作國(guó)的稅收制度和石油法律進(jìn)行詳細(xì)研究的過程中，我們不僅可以借鑒其成熟的納稅意識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收人才，而且可以反饋國(guó)際納稅籌劃中所遇到的各種問題，促進(jìn)國(guó)內(nèi)對(duì)外投資稅收政策的系統(tǒng)化和可操作性，從而不斷改進(jìn)和完善國(guó)家稅法和稅收政策。
（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
納稅籌劃的本質(zhì)屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，是理財(cái)研究的重要范疇。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業(yè)籌資、投資和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最重要因素--現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性”約束。企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標(biāo)。顯然，上述納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于促進(jìn)企業(yè)更好的理財(cái)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
（三）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)
企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的組織，增加稅后利潤(rùn)，追求綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化應(yīng)是其根本目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的途徑無非兩種：一是增收，二是節(jié)支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價(jià)較小，成效顯著。于是，眾多企業(yè)將節(jié)約開支作為增加利潤(rùn)、提高效益的重要選擇。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，節(jié)約開支可能表現(xiàn)為節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料消耗等，也可以表現(xiàn)為節(jié)稅。企業(yè)通過對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的適當(dāng)安排，完全可以達(dá)到減輕稅負(fù)、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，以提高資金使用效益的目標(biāo)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。
三、海外項(xiàng)目納稅籌劃的客觀基礎(chǔ)
因?yàn)楦鲊?guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著較大的差異，而這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀基礎(chǔ)。具體有以下幾個(gè)組成方面：
（一）稅收管轄權(quán)上的差別
各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
（二）稅率上的差別
稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。
（三）課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（四）稅收優(yōu)惠的差別
許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
四、海外項(xiàng)目納稅籌劃的基本策略和具體運(yùn)作
（一）選擇合適的合作國(guó)
不同的國(guó)家有著不同的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，當(dāng)然有著安定的政治局勢(shì)、理想的投資環(huán)境、寬松的政策法規(guī)以及獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)的國(guó)家和地區(qū)將是我們的首選。
（二）收集相關(guān)必要的信息
提前考察和研究合作國(guó)的稅收制度和石油法律，主要是對(duì)合作國(guó)的稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行深入細(xì)致的研究，為企業(yè)的納稅籌劃提供第一手資料。
（三）選擇恰當(dāng)?shù)暮Ｍ忭?xiàng)目組織形式
由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)設(shè)立不同的企業(yè)組織形式稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以，企業(yè)在該國(guó)納稅籌劃時(shí)必須考慮是投資設(shè)立公司還是合伙企業(yè)；是投資設(shè)立子公司還是分公司。通過對(duì)企業(yè)組織形式的恰當(dāng)選擇，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
（四）選擇合理的籌資方式
一般說來，企業(yè)籌資方式主要有股權(quán)式籌資、債權(quán)式籌資、租賃籌資等。對(duì)企業(yè)而言，不同的籌資方式會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本，實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體情況綜合權(quán)衡進(jìn)行選擇，盡最大可能減輕稅負(fù)。
（五）選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法
會(huì)計(jì)實(shí)踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)在這些空間和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立海外項(xiàng)目的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意對(duì)合作國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃主要是通過對(duì)收入和成本費(fèi)用的控制來實(shí)現(xiàn)。
1．收入納稅籌劃方面：會(huì)計(jì)實(shí)踐中最典型的就是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，具體方法有：
（1）通過向低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
（2）通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥脤?duì)該筆利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。
當(dāng)然，企業(yè)可以通過對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行籌劃，在購(gòu)銷活動(dòng)中利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，為企業(yè)利用資金的時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造條件。
2．成本費(fèi)用納稅籌劃方面：主要考慮存貨計(jì)價(jià)方法、折舊和利用會(huì)計(jì)中的跨期分?jǐn)傎~戶，通過待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用來調(diào)節(jié)損益。
（1）對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃，按照“穩(wěn)健性原則”的要求，在物價(jià)處于上漲趨勢(shì)時(shí)，存貨核算采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，可使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤(rùn)延至下期，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，固定資產(chǎn)折舊年限一般由國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定，但有些國(guó)家還規(guī)定了縮短折舊資產(chǎn)使用壽命的制度。所謂縮短資產(chǎn)使用壽命制度，就是企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，在符合國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的縮短壽命的條件下，可以縮短折舊資產(chǎn)的使用壽命。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況較好，發(fā)展速度較快，并且投資巨大，可以創(chuàng)造符合當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定允許縮短資產(chǎn)使用壽命制度條件，可以采用加速折舊法盡可能多提折舊，少交所得稅。當(dāng)然要注意加速折舊法并非總是對(duì)企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇。
（3）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有形淘汰報(bào)廢。對(duì)固定資產(chǎn)的處理，在國(guó)外部分國(guó)家允許符合一定條件的資產(chǎn)，從資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除，實(shí)行提前報(bào)廢，其費(fèi)用在稅前給予扣除。例如，對(duì)因生產(chǎn)某種產(chǎn)品而使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)該種產(chǎn)品已不可能再生產(chǎn)，致使原使用的固定資產(chǎn)停止使用，該固定資產(chǎn)也不能獲得使用等原因。此時(shí)，稅法允許對(duì)此類固定資產(chǎn)進(jìn)行“有形淘汰”，即按其原有狀態(tài)進(jìn)行報(bào)廢處理，報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值，可作為資產(chǎn)報(bào)廢費(fèi)用而計(jì)入費(fèi)用之中。這樣處理，可少繳納公司所得稅。
（4）企業(yè)利潤(rùn)大時(shí)積極增加費(fèi)用支出。作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)利潤(rùn)總額，是企業(yè)收入扣除費(fèi)用后的剩余，因此，適當(dāng)增加費(fèi)用支出就可以減少利潤(rùn)，交納的所得稅也就相應(yīng)地減少了。當(dāng)增加費(fèi)用能對(duì)提高企業(yè)的收入起到推動(dòng)作用時(shí)，那么增加費(fèi)用是值得重視的。例如國(guó)外許多企業(yè)盈利良好時(shí)，積極進(jìn)行設(shè)備投資或加大廣告費(fèi)用的投入，雖然在一個(gè)時(shí)期內(nèi)增加大量折舊費(fèi)及宣傳費(fèi)用的支出，使企業(yè)的盈利水平下降，但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看是有利的，并且可起到少交稅的作用。
總之，在中國(guó)石油集團(tuán)公司海外業(yè)務(wù)快速發(fā)展的今天，加強(qiáng)海外項(xiàng)目的納稅籌劃不僅有利于企業(yè)減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，而且也能增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)“建立綜合性國(guó)際能源公司”的目標(biāo)助一臂之力。
