淺談營改增對機電安裝行業(yè)的影響
郭凌云
一、引言
營改增，即營業(yè)稅改增值稅。從根本上講，營改增的目的并非減稅，而是為了避免企業(yè)經(jīng)營中的重復(fù)征稅的問題，以期給企業(yè)創(chuàng)造一個更加適合的納稅環(huán)境，對我國的國民經(jīng)濟發(fā)展也有著深刻的意義。
二、建筑業(yè)營改增的現(xiàn)實意義
根據(jù)現(xiàn)行的稅法政策，目前國內(nèi)建筑業(yè)的營業(yè)稅適用差額納稅的定義，即“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額”，部分省市采用以分包發(fā)票直接抵稅的納稅方法，部分省市（如上海市）仍使用總包代扣代繳分包稅金的納稅方法。但是差額納稅的使用僅限于三級（總包、專業(yè)分包、三級勞務(wù)分包）納稅：即總包以扣除專業(yè)分包的工程量納稅，專業(yè)分包以扣除勞務(wù)分包的工程量納稅，除此三級以外的分包一律作為轉(zhuǎn)包全額納稅，不適用差額納稅的定義，這樣必然造成了大量建筑企業(yè)的重復(fù)納稅。同時，對于可抵扣的稅額，需要到稅務(wù)局辦理相應(yīng)的備案程序，需要提供包括分包企業(yè)資質(zhì)、相關(guān)證件、分包合同等文件，手續(xù)相對繁復(fù)，也增加了企業(yè)納稅困難和成本。
而對于占建筑行業(yè)成本大頭的材料款，因適用增值稅，無法與營業(yè)稅接駁，這部分稅金完全無法抵扣，全部計入建筑業(yè)成本，增加了企業(yè)稅金負(fù)擔(dān)。
營改增之后，建筑企業(yè)可以憑供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票和分包商提供的建筑業(yè)增值稅發(fā)票全額抵扣，很大程度上解決了重復(fù)納稅的弊端，實現(xiàn)了公平稅負(fù)，給企業(yè)提供了進一步發(fā)展壯大的機會。
三、建筑業(yè)營改增的步伐和業(yè)界的輿論傾向
財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知”，目前稅改主要推及到交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)（包括信息技術(shù)、租賃、鑒證咨詢等行業(yè)，不包括餐飲、娛樂、賓館等行業(yè)），適用的稅率為17%、11%和6%三種，視企業(yè)所屬行業(yè)及規(guī)模而定。隨著稅改的進一步推進，營業(yè)稅改增值稅必是大勢所趨，將普及到各行各業(yè)，包括建筑業(yè)。但是，目前看來，在納稅比較簡單規(guī)范的交通業(yè)和服務(wù)業(yè)的推行已經(jīng)遇到很多阻力和困難，對于其他納稅更復(fù)雜的行業(yè)，政府持謹(jǐn)慎態(tài)度，因此目前尚未有任何關(guān)于建筑業(yè)營改增的具體時間表。
關(guān)于建筑業(yè)營改增可能適用的稅率，根據(jù)財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)適用11%的稅率，但2012年4月5日又以住建部名義下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求對建筑業(yè)營改增的稅負(fù)進行預(yù)測摸底，據(jù)此推測，政府對于11%的稅率是否適合仍未確定。根據(jù)專家和業(yè)內(nèi)人士對多家大型基建總包企業(yè)（如中建集團、南通四建等）調(diào)查和預(yù)測，若適用11%，則建筑業(yè)的稅負(fù)一定加重；若稅率在8%--9%，則與現(xiàn)在3%營業(yè)稅的稅負(fù)相當(dāng)；若稅率低于8%，則建筑業(yè)稅負(fù)會減輕。
因此對于建筑業(yè)營改增的趨勢，大家已經(jīng)普遍接受和認(rèn)可，但是何時稅改及適用多少的稅率，業(yè)界仍持有不同的看法。
四、機電安裝行業(yè)與傳統(tǒng)土建行業(yè)的區(qū)別
機電安裝行業(yè)從稅法大類上來看，屬于建筑行業(yè)，但是又和傳統(tǒng)的土建行業(yè)有很大的區(qū)別：
（1）從承包層次上來看：傳統(tǒng)土建行業(yè)屬于總包，機電安裝屬于專業(yè)分包；
（2）從企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模上來看：傳統(tǒng)土建行業(yè)大部分都是國有大型企業(yè)，占建筑業(yè)市場份額的大部分，而機電安裝行業(yè)中民營和外資性質(zhì)的企業(yè)占很大的比例，企業(yè)規(guī)模和市場份額較小；
（3）從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上來看：傳統(tǒng)土建行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中大型設(shè)備等固定資產(chǎn)占有很大比例，許多大企業(yè)動輒上億甚至十多億固定資產(chǎn)（從事基本市政設(shè)施施工的企業(yè)尤其多），而機電安裝行業(yè)偏于技術(shù)管理，固定資產(chǎn)比例很小。如果營改增后固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租賃費不能抵扣，這將對傳統(tǒng)土建行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不小的負(fù)擔(dān)；
（4）從成本構(gòu)成來看：傳統(tǒng)土建行業(yè)成本費用主要由鋼材、商品混凝土、砂石等原材料（這部分原材料約占總成本的50%）及機械設(shè)備租賃成本、水電費、人工管理費等另外50%的費用組成，其中商品混凝土按國家規(guī)定增值稅按6%計算抵扣，砂石和設(shè)備租賃費、水電費、人工管理費等都無法抵扣；機電安裝行業(yè)的成本則主要由機電設(shè)備、安裝輔助材料、分包費用、人工管理費用構(gòu)成，其中占總成本約80%的機電設(shè)備、輔助材料、分包費用在營改增之后都屬于可以抵扣范圍，人工管理費及部分零星材料無法抵扣。
由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和成本構(gòu)成的差異，營改增對于傳統(tǒng)土建行業(yè)和機電安裝行業(yè)的影響也有很大不同。
五、建筑業(yè)營改增對于機電安裝行業(yè)稅負(fù)的影響
機電安裝行業(yè)以前稅負(fù)為合同總額的3%的營業(yè)稅，若符合代扣代繳條件，還可以抵扣分包合同總額，差額納稅。
若改為11%的增值稅，納稅基數(shù)和計算方法與營業(yè)稅不同，根據(jù)企業(yè)的銷項稅減去進項稅的差額繳納增值稅；銷項稅是企業(yè)當(dāng)月收入的11%，可抵扣的進項稅為企業(yè)取得的增值稅發(fā)票，包括貨款發(fā)票和分包款發(fā)票。
營改增前后附加稅比率不變，即應(yīng)繳營業(yè)稅或者增值稅金額的13%。
下面以投標(biāo)報價為例，試計算比較營改增前后同一項目成本下，企業(yè)稅金成本和投標(biāo)總報價的變動情況，以初步分析營改增對于機電安裝企業(yè)對外報價成本的影響。
假設(shè)某在建大型寫字樓機電安裝總成本為10,000K，其中：
（1）材料款6,500K，約占總成本65%（預(yù)計85%的供應(yīng)商可以提供17%稅率的增值稅發(fā)票，則可抵扣增值稅進項稅約為803K[6,500/（1+17%）╳17%╳85%]）；
（2）勞務(wù)分包1,500K，約占總成本15%（其中人工成本1,450K[1500/（1+3.39%）]，營業(yè)稅及附加50K）；
（3）機電企業(yè)人工及管理費1,500K，約占總成本15%；
（4）預(yù)估毛利500K，約占總成本5%。
上述成本總計10,000K，不包括機電安裝企業(yè)本身應(yīng)繳納的營業(yè)稅或者增值稅。
①目前3%營業(yè)稅情況下，總稅負(fù)3.39%
應(yīng)交稅金=（含稅合同總額–勞務(wù)分包款）╳3.39%
=（不含稅成本/（1-3.39%）-1,500K）╳3.39%
=（10,000K/（1-3.39%）-1,500K）╳3.39%=300K
對外報價=不含稅成本+稅金
=10,000K+300K=10,300K
②營改增后，機電安裝企業(yè)增值稅11%，勞務(wù)分包增值稅6%
勞務(wù)分包參加營改增，稅率由3%營業(yè)稅變更為6%增值稅，其總成本也會發(fā)生變化：人工成本保持不變1,450K，增值稅87K[1,450╳11%]，附加11K，總成本1,548K；比營業(yè)稅情況下報價增加了48K的稅金成本。
機電安裝企業(yè)稅前總成本由10,000K上升到10,048K。
增值稅銷項稅=不含稅總成本╳11%
=10,048╳11%=1,105K
增值稅進項稅=材料款進項稅+分包進項稅=803K+87K=890K
企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項稅–進項稅
=1,105K–890K=215K
應(yīng)交稅金=增值稅+附加稅=243K
對外報價=不含稅總成本+稅金
=10,048K+243K=10,291K
營業(yè)稅下：該項目總成本為10,300K；增值稅下：該項目總成本10,291K，基本沒有變化。
根據(jù)上述計算可以初步推測，若滿足上述兩個條件，即
①85%的供應(yīng)商可以提供17%稅率的可抵扣增值稅發(fā)票；
②勞務(wù)分包參加營改增，適用6%的增值稅率，則營改增前后機電安裝企業(yè)的總成本基本保持不變。若上述條件發(fā)生變動，比如部分企業(yè)通過嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，獲得高于85%的增值稅發(fā)票，則該部分企業(yè)稅金成本會有實質(zhì)性減少，從而降低了企業(yè)的總成本；相反，若某些企業(yè)的管理不嚴(yán)格，供應(yīng)商無法提供增值稅發(fā)票，則該部分企業(yè)稅金成本將隨之增加，企業(yè)總成本也會相應(yīng)上升。
另外，目前已知的相關(guān)營改增政策中，營改增范圍并未包括勞務(wù)分包企業(yè)，雖然業(yè)內(nèi)普遍推測勞務(wù)分包最終將會被納入營改增范圍，但目前為止尚未有相關(guān)政策出臺。若最終勞務(wù)分包不參加營改增，仍然適用3%營業(yè)稅，則該部分稅金將由原先的營業(yè)稅可抵扣，變?yōu)樵鲋刀愊虏豢傻挚?，將會增加機電安裝企業(yè)的稅金成本，從而影響對外報價的總成本。
六、營改增對機電安裝行業(yè)的其他影響和挑戰(zhàn)
營改增給機電安裝行業(yè)帶來的不僅是稅收政策和企業(yè)成本的變動，還有對行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)內(nèi)部管理的重大影響，包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，內(nèi)部控制制度的變動和修訂，資產(chǎn)設(shè)備購置制度的變更，以是否能提供增值稅普通發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)對供應(yīng)商重新篩選和過濾等一系列涉及到企業(yè)管理方方面面的調(diào)整。以合同和發(fā)票管理為例，目前部分企業(yè)合同管理不規(guī)范，得過且過，但營改增后一旦涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)將必須為此納稅買單，因此完善企業(yè)一系列管理制度，包括公章、合同章、發(fā)票章、企業(yè)證照等使用都必須從嚴(yán)建章立制。同時，因為施工項目分散全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，且發(fā)票數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理、認(rèn)證等工作難度大、時間長，這將對企業(yè)財務(wù)部的工作及部門間的配合管理提出新的要求。可以斷言，那些毫無思想準(zhǔn)備或者消極應(yīng)對的企業(yè)將在“營改增”中頻頻碰壁甚至破產(chǎn)關(guān)門。
七、營改增給機電安裝行業(yè)帶來新的機遇
營改增為機電安裝行業(yè)帶來的不只是挑戰(zhàn)，還有新的機遇，尤其對于原本管理嚴(yán)格，內(nèi)控規(guī)范、納稅積極的企業(yè)，只要能夠取得足夠多的進項抵扣，營改增將切實降低企業(yè)的稅負(fù)，并促使這些企業(yè)在營改增的風(fēng)暴中穩(wěn)步前行，迎來行業(yè)中新的市場份額和發(fā)展機遇。正所謂“沉舟側(cè)畔千帆過，病樹前頭萬木春”，機電行業(yè)若能從現(xiàn)在開始采取積極的措施，做好先期準(zhǔn)備以迎接營改增，必然能為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤，實現(xiàn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
