論建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的必要性和實(shí)施辦法
蘇建陽(yáng)
近年來(lái)，我國(guó)建筑施工企業(yè)發(fā)展迅速，各項(xiàng)法規(guī)相繼完善，建筑施工企業(yè)的管理方式發(fā)生了質(zhì)的變化。建筑施工企業(yè)呈現(xiàn)出施工量大，作業(yè)周期長(zhǎng)，資產(chǎn)規(guī)模龐大及管理面寬等三大特點(diǎn)，管理成本隨之升高；與此同時(shí)，其財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全，加重了成本核算的難題。為了建立適應(yīng)建筑施工企業(yè)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理體制，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算管理流程，集中核算制逐步走入人們的視野。
在對(duì)由山東建設(shè)建工有限責(zé)任公司及山東建工股份有限公司組成的XYZ公司的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：2009年前該公司未采用集中核算制，由于工作流程不順暢造成的內(nèi)部損失成本及外部損失成本高達(dá)37%及43%；而在采用了集中核算之后，內(nèi)部損失成本及外部損失成本分別降至2012年的21%及25%，且呈繼續(xù)下降的趨勢(shì)。這從現(xiàn)實(shí)角度驗(yàn)證了集中核算制的有效性，會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施已成為一種發(fā)展趨勢(shì)。
一、會(huì)計(jì)集中核算概述
（一）會(huì)計(jì)集中核算的定義和特點(diǎn)
企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算是指在集團(tuán)式企業(yè)內(nèi)部成立會(huì)計(jì)核算中心，將集團(tuán)下屬單位及項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理。各下屬企業(yè)的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變，按照“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶”的原則，實(shí)行分戶會(huì)計(jì)集中核算。核算中心承擔(dān)了下屬企業(yè)的“代理記賬”業(yè)務(wù)，下屬單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的真正分離，不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而將主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面。
按照上述定義，可以看出會(huì)計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了機(jī)制上的創(chuàng)新，即“三分離一公開(kāi)”：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離；財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離；會(huì)計(jì)憑證的存放管理與形成單位相分離。
（二）建筑施工企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的意義
現(xiàn)在，會(huì)計(jì)集中核算已成為建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要方式，實(shí)踐證明這種制度在優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上效果明顯，體現(xiàn)在以下方面：
1．集中管控能強(qiáng)化投資管理，優(yōu)化投資方向。集中管理將集團(tuán)的項(xiàng)目資金完全置于集團(tuán)的監(jiān)控之下，從總體上把握資金投向和重點(diǎn)投資項(xiàng)目，避免分散投資及重復(fù)建設(shè)，確保資金和資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，還可避免出現(xiàn)財(cái)權(quán)分散、下屬單位各自為政的不利局面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人卸下會(huì)計(jì)審核責(zé)任后，也有更多精力投身于項(xiàng)目的建設(shè)。
2．制度化和專業(yè)化的財(cái)務(wù)處理能優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能。項(xiàng)目會(huì)計(jì)易受外界干擾，處理不當(dāng)會(huì)出現(xiàn)虛增潛虧。集中核算則可使財(cái)務(wù)人員的工作制度化，降低其受外界干擾的可能性，保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性和真實(shí)性。此外，會(huì)計(jì)集中管理在集中財(cái)務(wù)權(quán)限的基礎(chǔ)上將戰(zhàn)略決策職能和財(cái)務(wù)的執(zhí)行職能分離，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的專業(yè)化，降低了財(cái)務(wù)管理成本，完善了財(cái)務(wù)管理職能。此外，財(cái)務(wù)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)方為核算中心，有效遏止了貪腐和監(jiān)守自盜等不正之風(fēng)。
3．能夠提高自身整體實(shí)力，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。工程量大、管理面寬及資金規(guī)模大等特征致使建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督審核方面有諸多漏洞；多次分包也容易導(dǎo)致工程核算雙方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對(duì)等，易產(chǎn)生資產(chǎn)流失。因此，必須完善會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格項(xiàng)目資金流向和財(cái)務(wù)管理、提高事前監(jiān)督效率，確保各部門責(zé)權(quán)統(tǒng)一，加強(qiáng)資金管控力度，從而推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。
4．促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。集中核算前，各項(xiàng)目部業(yè)務(wù)單一，有些會(huì)計(jì)人員甚至罔顧財(cái)務(wù)制度，按照自身習(xí)慣核算，隨意性大，出現(xiàn)核算不實(shí)，財(cái)務(wù)管理混亂；集中核算后，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算辦法，核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確，在強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，提高了會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及工作效率。
5．提高建筑施工企業(yè)整體融資能力。會(huì)計(jì)集中管理后，企業(yè)集團(tuán)取代各子公司進(jìn)行信貸活動(dòng)，提升了企業(yè)集團(tuán)的對(duì)外信用額度，融資能力與償債能力得以加強(qiáng)，更易于從銀行獲得融資，為公司的發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力提供充足資本。
二、建筑施工企業(yè)當(dāng)前內(nèi)外部形勢(shì)分析
集中核算也需因地制宜，只有摸準(zhǔn)國(guó)情，才能找出適合我國(guó)建筑施工企業(yè)的集中核算制度。通過(guò)比較分析，我國(guó)建筑施工企業(yè)所面對(duì)的外部環(huán)境特征呈現(xiàn)在以下方面：
1．建筑施工企業(yè)的信譽(yù)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屢遭破壞，面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)是利用投標(biāo)獲取承攬工程項(xiàng)目的資格，信譽(yù)對(duì)于一個(gè)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。但是，近年來(lái)建筑施工行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境多變，施工企業(yè)與很多客戶之間的不信任現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的信譽(yù)和形象由于不斷攀升的應(yīng)收賬款、資金墊付以及急劇增多的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)而遭到嚴(yán)重破壞，致使建筑施工企業(yè)步履維艱。
2．現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和決策傳遞。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在變革創(chuàng)新的過(guò)程中，在很多舊問(wèn)題尚未解決的同時(shí)形成許多新問(wèn)題，有些問(wèn)題甚至?xí)绊懫髽I(yè)的整體發(fā)展形勢(shì)。許多建筑施工企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，權(quán)責(zé)不明確，各個(gè)機(jī)構(gòu)缺乏合理有效的制約和配合，財(cái)務(wù)管理較為混亂；同時(shí)，由于很多事情需要層層上報(bào)，資金需要層層下?lián)?，這也使得決策響應(yīng)時(shí)間變長(zhǎng)，不利于及時(shí)決策。
3．企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本過(guò)大。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，一個(gè)工程項(xiàng)目從工程信息的取得到中標(biāo)簽約，少則幾個(gè)月，多則幾年，投入的人力、物力、財(cái)力極大。大額的經(jīng)營(yíng)成本已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
4．債權(quán)、債務(wù)不能及時(shí)清理?？⒐すこ探Y(jié)算工作嚴(yán)重滯后，大量存在多年應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實(shí)可靠性；存在大量預(yù)付分包工程款掛賬，形成企業(yè)資產(chǎn)的虛增或潛虧。
三、建筑施工企業(yè)集中核算的具體實(shí)施
（一）實(shí)施全面預(yù)算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃
預(yù)算的編制要把握“先急后緩，統(tǒng)籌兼顧，量入為出，保障重點(diǎn)”的編制原則，采取上下結(jié)合的程序模式進(jìn)行編制，并根據(jù)企業(yè)自身情況選擇控制重點(diǎn)。在項(xiàng)目進(jìn)行及財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異，及時(shí)分析差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)調(diào)整執(zhí)行偏差，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性、實(shí)效性。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度和集中核算管理制度
應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，明確工作職責(zé)、完善管理程序、提高會(huì)計(jì)專業(yè)化核算水平，保證財(cái)務(wù)工作的正常、安全平穩(wěn)地運(yùn)行。在會(huì)計(jì)集中核算管理制度方面，建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心賬務(wù)系統(tǒng)，按照財(cái)務(wù)事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)過(guò)程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，外派到下屬單位的會(huì)計(jì)人員主要履行會(huì)計(jì)監(jiān)控職能。
（三）建立健全成本管理制度，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控
成本管理制度的健全與動(dòng)態(tài)監(jiān)控之間有著緊密聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)外派會(huì)計(jì)人員到下屬單位或部門施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。首先，在施工過(guò)程中，做好成本核算分析和檢查。要求項(xiàng)目部定期報(bào)送單位工程工作量分析報(bào)表，各項(xiàng)費(fèi)用消耗與預(yù)算的差異分析報(bào)表，并對(duì)發(fā)生的差異原因做出分析和說(shuō)明，視具體情況做出及時(shí)調(diào)整。其次，財(cái)務(wù)部門要會(huì)同審計(jì)等部門，定期對(duì)項(xiàng)目部管理人員的費(fèi)用開(kāi)支情況、材料消耗情況、分包工程清算情況以及是否存在惡意拖欠情況等責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，做好抵補(bǔ)和調(diào)整工作。最后，工程完工結(jié)算后，竣工項(xiàng)目的各種剩余材料應(yīng)由財(cái)務(wù)等部門會(huì)同項(xiàng)目部根據(jù)成本核算原則進(jìn)行處理，總分包結(jié)算全部結(jié)清，應(yīng)上交款項(xiàng)全部足額上交，清理內(nèi)外部往來(lái)款項(xiàng)。此外，核算中心會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期到下屬單位或項(xiàng)目部進(jìn)行調(diào)研和審計(jì)，監(jiān)督工作應(yīng)利用電算化、網(wǎng)絡(luò)化等手段，逐步推行和建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、實(shí)時(shí)查賬等功能系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的及時(shí)共享。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化集中核算管理
會(huì)計(jì)集中核算嚴(yán)格了流程，對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高要求。這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問(wèn)題，完善工作制度，理順工作流程，恪守職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)把會(huì)計(jì)核算關(guān)口。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化思想和政治覺(jué)悟，以法、以規(guī)約束核算行為，做好對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制工作。
四、結(jié)語(yǔ)
建筑施工企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)這些先進(jìn)的管理理念和方法，豐富核算管理手段，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式不斷發(fā)展與完善。
