淺談內(nèi)部審計與公司治理
談榮國
公司治理是通過建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范機制來明確對公司管理者和董事會的責(zé)任要求，對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督，防范管理者的不良行為，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分。本文以當(dāng)前國有企業(yè)為研究對象，以逐步凸現(xiàn)的公司治理需求為切入點，站在內(nèi)部審計的角度，研究了內(nèi)部治理審計的功能，希望企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)審職能，提高企業(yè)各方面的管理水平。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計功能分析
1.內(nèi)部治理審計是經(jīng)營信息在不同的利益相關(guān)者之間傳達的平衡器
現(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動機的信息需求，經(jīng)理層期望通過信息報告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，從而為進一步粉飾自己的業(yè)績、提高報酬而打下基礎(chǔ);股東要關(guān)心的信息是公司的績效，并依此作出經(jīng)營決策;潛在的購買者也希望通過了解公司經(jīng)營信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。在內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，其目的是查錯糾弊，之后，發(fā)展為合理地保證內(nèi)部控制的充分性和有效性，當(dāng)公司制企業(yè)要求實現(xiàn)內(nèi)部控制的治理功能時，內(nèi)部審計也應(yīng)順應(yīng)變化，將審計的功能延伸到治理層面。
2.內(nèi)部治理審計有利于修正公司的治理結(jié)構(gòu)
美國安然事件是其公司治理結(jié)構(gòu)存有缺陷的典型代表，在這一能源巨頭和其他類似的大公司由于審計失敗而發(fā)生的錯誤對于世界來說是一場災(zāi)難。但它也給傳統(tǒng)內(nèi)部審計開啟了一扇介入公司治理結(jié)構(gòu)的機會之窗，投資者更加看重內(nèi)部審計在公司治理中的作用，內(nèi)部審計也由此意識到了內(nèi)部審計必須跳出傳統(tǒng)審計范圍，延伸內(nèi)部審計功能至公司治理結(jié)構(gòu)之層面。所以內(nèi)部審計部門的存在，修正著公司治理結(jié)構(gòu)，對于完善公司治理體系來說，必不可少。
3.內(nèi)部治理審計有利于公司治理中的“權(quán)力制衡”
公司治理之初，確定“權(quán)力制衡”為公司治理的重心;但隨著公司治理的不斷深入，人們發(fā)現(xiàn)這樣的目標(biāo)定位具有一定的局限性，它無法達到公司治理的根本目的。隨公司治理功能的發(fā)展，內(nèi)部審計也在以往遵循性或財務(wù)性的傳統(tǒng)審計工作基礎(chǔ)上被擴展保證。對內(nèi)部審計的新定義為其注入了活力，使其更加靠近組織的價值鏈，而所提供的高質(zhì)量的服務(wù)將更加受到肯定。由此可以看出，它與公司治理的目標(biāo)是一致的，我們可以肯定地說：內(nèi)部審計正在身體力行著公司治理的目標(biāo)需求。
二、內(nèi)部審計在中海集團治理中的作用
(一)內(nèi)控審計評價是企業(yè)治理、管理高層次協(xié)調(diào)一致的要求
企業(yè)面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，對這些風(fēng)險都必須加以評估。風(fēng)險評估是管理層識別、分析實現(xiàn)目標(biāo)過程中所面臨的風(fēng)險，從而制定如何管理風(fēng)險的制度基礎(chǔ)。它隨經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險。風(fēng)險評估的前提條件，是企業(yè)治理、管理高層次協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。在投資方和管理當(dāng)局找出風(fēng)險并采取必要措施之前，首先要確定目標(biāo)。內(nèi)部控制在這方面的目標(biāo)主要是，在整個組織內(nèi)部制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)，并找出關(guān)鍵性的成功因素。確定和分析風(fēng)險的過程是一個持續(xù)的過程，它是有效內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵性因素。
(二)內(nèi)部審計朝企業(yè)治理的風(fēng)險及有效性評價方向發(fā)展
在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對內(nèi)審提出的諸多風(fēng)險問題進行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價公司所面臨的風(fēng)險，并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運行的內(nèi)部控制政策。順應(yīng)國際國內(nèi)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，內(nèi)部審計將是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計的范圍正在延伸到風(fēng)險管理和公司治理，企業(yè)內(nèi)部普遍認(rèn)為內(nèi)部審計是針對內(nèi)部控制及治理過程的有效性進行評價和改善。
(三)內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人
現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的內(nèi)部控制機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。
三、擴大內(nèi)部治理審計的需求，創(chuàng)造內(nèi)部審計的良好環(huán)境
(一)內(nèi)部審計在公司治理中有越來越重要的作用
在新的內(nèi)部審計要求下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系;評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻;同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值;同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部治理審計的有機部分
隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。
(三)內(nèi)部審計要引入“陽光管理”，期望建設(shè)良好的審計環(huán)境
“陽光是最好的消毒劑”。要糾正企業(yè)治理中的不當(dāng)行為，就必須充分發(fā)揮大眾輿論對這類行為進行曝光和監(jiān)督的積極作用。為此，需要對宣傳媒體的社會功能進行準(zhǔn)確定位，增強其獨立性和公正性。我們期望通過內(nèi)部治理審計為企業(yè)創(chuàng)造包括以下三個方面的制度環(huán)境：第一、不能干壞事，建立恰當(dāng)?shù)墓具\作機制和操作程序。第二、不敢干壞事，建立完善的法治秩序，使干壞事者面對很高的懲罰成本和強大的威懾力。第三、不愿干壞事，建立完善的公司治理文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機制。
