淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)
王素平
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已納入干部監(jiān)督管理軌道，以評(píng)價(jià)其在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況以及國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值情況，同時(shí)也成為選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。直接責(zé)任是指授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律的行為以及失職、瀆職的行為等。主管責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)有的除直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序及審計(jì)內(nèi)容
(一)審計(jì)程序
1.接受審計(jì)委托。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般由人力資源管理部門(mén)下發(fā)委托書(shū)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)范圍，包括時(shí)間范圍和內(nèi)容范圍，時(shí)間范圍是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任職期間，審計(jì)內(nèi)容后面闡述。
2.成立審計(jì)組。審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目情況組成審計(jì)組，當(dāng)審計(jì)組人員與被審計(jì)單位或被審計(jì)人員有利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵循回避制度。
3.做好審前調(diào)查。通過(guò)審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的相關(guān)情況，這樣在實(shí)施審計(jì)時(shí)就能夠抓住重點(diǎn)，直奔主題，從而減少盲目性。
4.編制切實(shí)可行的實(shí)施方案。審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南，一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)質(zhì)量的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。
5.下發(fā)審計(jì)通知。審計(jì)部門(mén)應(yīng)至少提前5個(gè)工作日向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知。審計(jì)通知應(yīng)列明審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)所需初步資料清單。被審計(jì)人員應(yīng)撰寫(xiě)述職報(bào)告，并于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束日前送交審計(jì)小組。
6.召開(kāi)首次會(huì)。被審計(jì)人及其接任人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參加審計(jì)首次會(huì)。審計(jì)組應(yīng)介紹審計(jì)方案，包括但不限于：審計(jì)目的、范圍、程序、要求、初步日程安排。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或其指定人員應(yīng)向?qū)徲?jì)組介紹，包括但不限于：任期內(nèi)公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況以及“三重一大”事項(xiàng)決策情況等。
7.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或報(bào)送審計(jì)。被審計(jì)單位相關(guān)人員應(yīng)及時(shí)完整地向?qū)徲?jì)組提供審計(jì)所需資料，如實(shí)回答審計(jì)組提出的問(wèn)題。
8.召開(kāi)末次會(huì)。末次會(huì)參加人員不限于首次會(huì)參加人員。審計(jì)組應(yīng)將初步審計(jì)結(jié)果征求相關(guān)人員意見(jiàn)，如有異議的應(yīng)說(shuō)明情況，并提供補(bǔ)充資料。
9.出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告出具前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員交換意見(jiàn)，并留下書(shū)面溝通記錄。審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)意見(jiàn)需提供給委托部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)，評(píng)價(jià)被審計(jì)人員任職期間在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的業(yè)績(jī)以及對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，為管理部門(mén)提供干部使用、考核的依據(jù)。
10.對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改情況進(jìn)行跟蹤。審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤，決定是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
(二)審計(jì)內(nèi)容
1.經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整、經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，以及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配，有無(wú)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
2.財(cái)務(wù)收支的合法性。財(cái)務(wù)收支的合法性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整。其主要內(nèi)容包括：企業(yè)收入確認(rèn)是否完整、準(zhǔn)確，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定;有無(wú)公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象;企業(yè)成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，有無(wú)賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問(wèn)題。
3.資產(chǎn)質(zhì)量狀況。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問(wèn)題，企業(yè)資產(chǎn)是否安全、完整，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響。
4.對(duì)企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)決策負(fù)有的責(zé)任?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)是指企業(yè)根據(jù)本單位具體情況自行確定的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。企業(yè)在該方面是否存在“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。
5.企業(yè)內(nèi)部控制狀況。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效實(shí)施。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，主要試圖解決三方面的基本問(wèn)題，即財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整以及對(duì)法律法規(guī)的遵循;與此同時(shí)，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)的效率效果，并促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
6.企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況。在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、支出、利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)定，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和回報(bào)情況進(jìn)行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。
7.個(gè)人財(cái)經(jīng)法律法規(guī)遵循情況。財(cái)經(jīng)法律法規(guī)包括國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。核實(shí)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會(huì)計(jì)信息等重大問(wèn)題。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容易出現(xiàn)的問(wèn)題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿(mǎn)，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各單位也都在執(zhí)行該規(guī)定。但目前的現(xiàn)狀是人都已經(jīng)在新的崗位上任職了才進(jìn)行審計(jì)，這樣就給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、處理問(wèn)題等帶來(lái)諸多不便，特別是已辦理調(diào)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，給組織人事部門(mén)和紀(jì)檢檢查機(jī)關(guān)處理問(wèn)題帶來(lái)更大的難度，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，起不到應(yīng)有的作用。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)不好把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作之一，它關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)、升降等問(wèn)題，所以領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)顯得非常重要，這就要求審計(jì)評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確、客觀、公正。但目前國(guó)家還沒(méi)有一套完整的評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員難以操作。建議相關(guān)部門(mén)出臺(tái)一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以避免評(píng)價(jià)的隨意性。
四、要審幫結(jié)合，給被審計(jì)單位提出建設(shè)性建議
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合性的審計(jì)，因而審計(jì)部門(mén)應(yīng)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予企業(yè)切實(shí)可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。
