我國(guó)在鼓勵(lì)高等教育發(fā)展方面時(shí)出臺(tái)了很多高校稅收優(yōu)惠政策，但如何在雜亂的稅收優(yōu)惠政策中梳理一條主線，為高校稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行提高幫助呢。
我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門(mén)復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類(lèi)闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類(lèi)進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。
一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義
（一） 消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)
一直以來(lái)，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)校”，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無(wú)需交納稅款。這種觀點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專(zhuān)指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門(mén)的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。
（二） 提高財(cái)務(wù)管理水平
高校財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。
（三）節(jié)約財(cái)政資金投入
目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿(mǎn)足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴(lài)，促進(jìn)了高校發(fā)展。
二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析
（一） 與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專(zhuān)業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專(zhuān)業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類(lèi)圖書(shū)市場(chǎng)需求少，在來(lái)源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門(mén)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開(kāi)具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒(méi)有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。
2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門(mén)按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開(kāi)具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶(hù)并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過(guò)省級(jí)科技部門(mén)審批后在稅務(wù)部門(mén)備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。
4.門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開(kāi)放，是高校回饋社會(huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門(mén)票，取得門(mén)票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。
5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門(mén)為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門(mén)或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。
6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。
（二） 與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專(zhuān)家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專(zhuān)家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。
2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。
（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析
1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無(wú)論是否進(jìn)口）所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。
2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校) 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買(mǎi)、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。
3.使用車(chē)輛船舶免稅。高校為滿(mǎn)足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些自用車(chē)輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專(zhuān)業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車(chē)輛和船舶免征車(chē)船使用稅。但如果高校將這些車(chē)輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。
三、高校享受減免政策的要素
（一） 享受政策主體是高校
國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。
（二） 收入全額上繳學(xué)校
高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶(hù)統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶(hù)。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒(méi)有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。
（三） 減免收入分別核算
高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。
四、結(jié)論
我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。
