作為高新技術企業(yè)，國家稅收優(yōu)惠政策比較多，在執(zhí)行過程中遇到什么問題，高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應采取的措施和方法。
近年來，國家政策對于高新技術企業(yè)傾斜較多，其企業(yè)所得稅稅率可減按15%征收。由于高新技術企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率減免稅額較多，受到了各企業(yè)的廣泛關注，魚龍混雜的高新技術企業(yè)便充斥于市場，致使高新技術企業(yè)稅收征管工作愈發(fā)嚴格，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。
一、高新技術企業(yè)管理、稅收優(yōu)惠發(fā)展歷史和現(xiàn)狀
高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。高新技術企業(yè)需經(jīng)過國家機關認證。對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始于20世紀80年代后期，當時為鼓勵企業(yè)發(fā)展先進技術、提升創(chuàng)新能力，對高新技術企業(yè)，尤其是從事軟件開發(fā)、集成電路制造的高新技術企業(yè)給予了較多稅收優(yōu)惠，例如企業(yè)所得稅三免三減半、增值稅超3%稅負返還等。這些稅收優(yōu)惠的享受對企業(yè)有諸多要求，不利于在全國范圍內(nèi)進行推廣，高新技術企業(yè)的管理工作也主要依靠地方，各地政策之間差別較大。例如有的地方要求享受稅收優(yōu)惠必須在國家級高新技術產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊辦公；有的地方要求企業(yè)必須以高新技術產(chǎn)品而非服務為主營業(yè)務等。這些均導致對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的效果不突出，國家科技進步不明顯。
2007年至2009年，為配合新企業(yè)所得稅法的實施和規(guī)范高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，國家先后出臺了《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于認真做好2008年高新技術企業(yè)認定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]985號）及《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件，對高新技術企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠稅率重新進行了規(guī)定。
2009年，由于金融危機導致全球經(jīng)濟下滑，我國也出現(xiàn)了財政收入不足、稅源緊張的現(xiàn)象，且高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些問題，許多不符合條件的高新技術企業(yè)仍然享有了15%的減免稅率。國稅總局、審計署為此多次派出審計組，對高新技術企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策開展專項審計，已有許多企業(yè)被取消了高新技術企業(yè)資格。2010年，關于高新技術企業(yè)資格的審核更加嚴格，專項審計更加頻繁，審核也從財會、稅務等方面延伸到了專利、業(yè)務、研發(fā)等方面，高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度增加。
從有關規(guī)定來看，高新技術企業(yè)若享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，主要應達到以下幾點要求：第一，在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品或服務的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。第二，產(chǎn)品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。第三，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。第四，企業(yè)為獲得除人文、社會科學的科學技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品或服務而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定的要求。具體來說，最近一年銷售收入小于 5 000萬元的企業(yè)，該比例不低于6%；在5 000萬元至20 000萬元之間的企業(yè)，該比例不低于4%；在20 000萬元以上的企業(yè)，該比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。第五，高新技術產(chǎn)品或服務收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。第六，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。即對知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標四項指標采取加權(quán)記分方式，指標權(quán)重分別為30%、30%、20%和20%，結(jié)果需達到70分以上。此外，對研究開發(fā)費用的分類及對每項列支的內(nèi)容、歸集方法等也有明確規(guī)定。
二、高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠出現(xiàn)的主要問題
一般情況下，能夠申請到高新技術企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)均為優(yōu)質(zhì)企業(yè)，能夠符合高新技術企業(yè)的大部分硬件條件，僅在某些個別方面或操作層面上存在不足，而這也是審計署和稅務局開展專項審計的審查重點。當前實施過程中，高新技術企業(yè)容易出現(xiàn)以下問題。
（一）缺乏科研項目的組織實施和成果記錄
享受稅收優(yōu)惠需要高新技術企業(yè)開展研究開發(fā)，具有將技術實力和科研水平轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和收入的能力，形成開發(fā)、生產(chǎn)、銷售一條龍的產(chǎn)業(yè)模式。其中，專項審計最重視其中的開發(fā)環(huán)節(jié)。但是，目前許多公司在這方面的組織實施較弱，片面的關心收入而忽視了科研，科研項目較少且科研過程缺乏人事考勤、研究開發(fā)過程等記錄，科研成果應用較少，導致公司在審核時缺乏足夠的基礎材料。
同時，部分公司雖然開展了科研項目，但研究開發(fā)活動與未來收入不直接相關，且未對研究開發(fā)活動進行記錄；研究開發(fā)活動不產(chǎn)生成果；研究開發(fā)費用核算不健全，未在財務賬冊中單獨歸集；研究開發(fā)費用內(nèi)容核算不準確，部分研發(fā)費用在成本性支出、費用性支出中列支等。而科研項目立項和研究開發(fā)費用歸集往往是高新技術企業(yè)審查的最重要內(nèi)容之一。
（二）缺乏核心知識產(chǎn)權(quán)的專有性和與收入的關聯(lián)性
有關規(guī)定要求高新技術企業(yè)持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動。同時，核心知識產(chǎn)權(quán)是高新技術企業(yè)資質(zhì)復核的重要內(nèi)容之一。核心知識產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、著作權(quán)、獨占許可權(quán)利，要求具有排他性。目前，部分企業(yè)核心知識產(chǎn)品較少；部分企業(yè)核心知識產(chǎn)權(quán)不具備排他性，常與其他企業(yè)共享。這些都在一定程度上說明企業(yè)不具備創(chuàng)新能力，容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。
此外，為配合管理辦法的實施，科技部印發(fā)了《國家重點支持的高新技術領域》，要求高新技術產(chǎn)品或服務收入屬于該領域范圍內(nèi)，且占總收入的比例不得低于60%。高新技術產(chǎn)品或服務有一定的科技含量，要求與高新技術產(chǎn)品、著作權(quán)、專利權(quán)相對應。目前，許多企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán)僅為了申請而申請，與企業(yè)的收入關聯(lián)和對企業(yè)收入貢獻不大，因此企業(yè)的成長性也不大。這不符合政府部門當初設立高新技術企業(yè)的初衷，也較容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。
（三）忽視細節(jié)考核指標
《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，對高新技術企業(yè)每年應按照指引的要求進行復核，并規(guī)定了詳細的復核內(nèi)容。有的企業(yè)對于一些細節(jié)內(nèi)容不重視，容易出現(xiàn)被否定的情況。例如高新技術企業(yè)的科技人員一年需至少在企業(yè)從事開發(fā)研究工作183天以上，研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標等方面容易被企業(yè)忽視，而一旦出現(xiàn)低于70分的情況便無法通過資質(zhì)復核。
三、高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的措施和方法
（一）申請認定和維持高新技術企業(yè)資格
企業(yè)需向科技部門、財政部門、國稅部門、地稅部門提出申請，申請材料包括：高新技術企業(yè)認定申請書，加蓋公司公章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件，加蓋公司公章的稅務登記證復印件，近三年的財務審計報告，針對研發(fā)費和上年度的技術性收入的專項審計報告，申報高新技術企業(yè)認定公司的材料清單，加蓋公司公章的知識產(chǎn)權(quán)證書復印件（包括發(fā)明、實用新型、外觀設計專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種等相關證書），與RD表一致的立項報告，研發(fā)投入核算體系——財務制度，與科研機構(gòu)簽訂的產(chǎn)學研合同，設立的研發(fā)機構(gòu)和設施、設備清單（附購買設施和設備的發(fā)票及合同），最近三年的研發(fā)人員績效考核文件，附帶社保、勞動合同的累計實際工作時間在183天以上的公司科技人員花名冊，科研成果轉(zhuǎn)化項目資料（清單、合同、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證書等），公司的資質(zhì)，獲獎證明材料等。取得四部委聯(lián)合發(fā)布的證書后，即取得高新技術企業(yè)資質(zhì)。此后，每年需進行復核以維持該資格，可向科技部門進行申請，復核通過后即可繼續(xù)保持高新技術企業(yè)資質(zhì)。
（二）組織和實施研究開發(fā)項目立項工作
企業(yè)需在統(tǒng)一安排下，擬定研究開發(fā)項目實施計劃，編制研究開發(fā)費用預算，向科技部門提出申請，進行研究開發(fā)項目的立項工作。研究開發(fā)項目的立項也是進行技術開發(fā)費用加計扣除的必要程序之一。立項通過后，企業(yè)應組織研究開發(fā)部門開展研究工作，記錄研究開發(fā)過程。由人資部門負責記錄開發(fā)人員的考勤、報酬支付等，包括參與人員的名單、工作時間和內(nèi)容，工資和獎金標準，社保繳納情況等。策劃部門負責關注研究開發(fā)項目的整體進度，確保按照預計進度實施開發(fā)項目，如果出現(xiàn)項目延期則需履行報備手續(xù)。研究開發(fā)項目部門負責實施開發(fā)，記錄開發(fā)過程和結(jié)論，包括使用的設備軟件名稱和時間、開發(fā)的關鍵技術和成果等。針對項目需委托給大學、科研機構(gòu)的情況，應負責控制項目實施效果并形成記錄。財務部門負責確保研究開發(fā)的財務資源，支付研究開發(fā)費用，進行研究開發(fā)費用專項核算，尤其應注意在財務賬冊中按項目單獨歸集研究開發(fā)費用。對于企業(yè)使用的財務核算系統(tǒng)比較特殊而無法在其中按項目歸集的情況，應在財務賬冊中按科目歸集研究開發(fā)費用，并另建立備查賬簿按項目核算研究開發(fā)費用。
（三）研發(fā)成果利用和推廣
企業(yè)的研究開發(fā)活動形成的成果應予以推廣和利用。一方面，應組織辦理專利、著作權(quán)、高新產(chǎn)品證書的申報，爭取取得盡量多的核心知識產(chǎn)權(quán)，并使得核心知識產(chǎn)權(quán)對今后的收入取得產(chǎn)生重大的影響作用；另一方面，應積極開展研究開發(fā)成果的推廣工作，將研究開發(fā)成果形成產(chǎn)業(yè)，取得營業(yè)收入，實現(xiàn)企業(yè)盈利的不斷增長。
（四）開展稅務申報和備案
研究開發(fā)項目在科技部門立項以后，財務部門應準確核算高新產(chǎn)品或服務收入、技術開發(fā)費用，嚴格符合有關規(guī)定的要求。在第二年度一季度中，應將科研項目立項情況報稅務部門進行登記和備案。同時應積極申請享受技術開發(fā)費加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等政策，佐證高新技術企業(yè)資質(zhì)，聘請中介機構(gòu)進行匯算清繳時需對技術開發(fā)費加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策出具專項報告。對于稅務檢查和專項審計，應積極準備材料。
