摘要：對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考核一直是一個(gè)難題，關(guān)鍵是應(yīng)分析好影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的因素，并以此因素展開(kāi)分析。
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束機(jī)制的重要功能體現(xiàn)，在審計(jì)組織體系中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平，也日益成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地的重要途徑。因此，很有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素進(jìn)行深入的探討。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素的識(shí)別
內(nèi)部審計(jì)指的是“為了改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況和增加組織的價(jià)值，而進(jìn)行的一種客觀、獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)；它一般采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，最終幫助組織實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)績(jī)效則指“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行其職責(zé)時(shí)在不同層面的有效輸出，改善企業(yè)運(yùn)用效率和增加企業(yè)價(jià)值是這種有效輸出的重要表現(xiàn)形式”。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效與社會(huì)選擇和時(shí)代發(fā)展有著緊密的聯(lián)系，本文在參考國(guó)內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響因素分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素兩部分。其中，外部影響因素由企業(yè)外部社會(huì)環(huán)境和企業(yè)利益相關(guān)者兩個(gè)維度組成；內(nèi)部影響因素由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)兩個(gè)維度組成。在此基礎(chǔ)上，筆者又分別對(duì)以上四個(gè)維度進(jìn)行細(xì)分，具體如下所述。
企業(yè)外部社會(huì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的提高創(chuàng)造了條件。主要包括科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)水平、法律制度和社會(huì)文化等四個(gè)影響因素。企業(yè)利益相關(guān)者需要的滿足是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，由于在不同時(shí)期利益相關(guān)者的需要層次不同，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有差異性。企業(yè)利益相關(guān)者主要包括政府部門(mén)、投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)以及“新老三會(huì)”（“新三會(huì)”指的是公司董事會(huì)、股東會(huì)、黨委會(huì)；“老三會(huì)”指的是黨委會(huì)、職工代表大會(huì)和工會(huì)等四個(gè)方面）。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定而進(jìn)行設(shè)置的，它自身存在的某些特質(zhì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平具有很大的影響作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織模式、內(nèi)部審計(jì)管理方法、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)職能定位四個(gè)方面。
內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，他們的特質(zhì)直接影響著內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也決定了內(nèi)部審計(jì)工作的成敗。內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)主要包括內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力和內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平等四個(gè)方面的內(nèi)容。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素分析模型
DEMATEL方法（決策試驗(yàn)與評(píng)價(jià)實(shí)驗(yàn)-Decision Making Trial Evaluation Laboratory），是一種由美國(guó)學(xué)者提出的運(yùn)用矩陣工具和圖論進(jìn)行系統(tǒng)因素分析的方法。該方法根據(jù)系統(tǒng)中各因素之間的邏輯關(guān)系與直接影響矩陣，計(jì)算各因素對(duì)其他因素的影響程度以及被影響程度，從而確定出各因素的中心度和原因度。依據(jù)因素所對(duì)應(yīng)的中心度和原因度，可判斷出該因素屬于原因因素還是結(jié)果因素，并能揭示出哪些因素是系統(tǒng)重要的影響因素。
自DEMATEL方法被提出以來(lái)，因其強(qiáng)大的要素識(shí)別功能而倍受專(zhuān)家學(xué)者的青睞。在本文中采用0-3標(biāo)度來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素之間的相互影響程度，其中0-表示沒(méi)有影響關(guān)系，1-表示較弱的影響關(guān)系，2-表示中度的影響關(guān)系，3-表示具有很強(qiáng)的影響關(guān)系?；诖?，筆者運(yùn)用DEMATEL方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素進(jìn)行分析，基本步驟如下：
步驟1：創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素的指標(biāo)構(gòu)成體系，各影響因素的編號(hào)分別記為a1，…，an。
步驟2：分析因素間的直接影響關(guān)系。請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素之間的相互作用關(guān)系，并確定不同因素間的直接影響程度。通過(guò)專(zhuān)家分析的結(jié)果，可以得出如下式（1）所示的初始直接影響矩陣：
X=[xij]n×n。 （1）
式（1）中因素Xij（i，j=1，…，n）表示因素ai對(duì)因素aj的直接影響程度。
步驟3：計(jì)算X的行規(guī)一化直接影響矩陣G。
步驟4：計(jì)算各因素之間的綜合影響矩陣T，具體計(jì)算式如下式所示：T=G（I-G）-1 （2）
其中，I為單位矩陣。
步驟5：分析系統(tǒng)影響因素。計(jì)算每個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素的影響度和被影響度，從而對(duì)各個(gè)因素予以分析。將矩陣T中元素按行進(jìn)行求和得到相應(yīng)因素的影響度，按列進(jìn)行求和得到相應(yīng)因素的被影響度。例如，因素ai（i=1，…，n）的影響度f(wàn)i和被影響度ei的計(jì)算公式（3）、（4）如下：
fi=t11+ t22+t33+...+tij（i=1，…，n；j=1，…，n） （3）
ei=t11+ t22+t33+...+tji（j=1，…，n；i=1，…，n） （4）
步驟6：確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素的中心度和原因度。各因素的影響度和被影響度相加得到其中心度，各因素的影響度和被影響度相減得到其原因度。例如，因素Fi（i=1，…，n）的中心度mi和原因度ni的計(jì)算表達(dá)式（5）、（6）如下：
mi=fi+ei （i=1，…，n） （5）
ni=fi-ei （i=1，…，n）（6）
通過(guò)式（3）、（4）計(jì)算影響度和被影響度，從而判斷出每一個(gè)影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響程度；再根據(jù)式（5）、（6）得出中心度，進(jìn)而判斷出各個(gè)因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要程度。某個(gè)因素中心度的大小決定其對(duì)系統(tǒng)的影響程度；某個(gè)因素的原因度若大于0，則表明該因素對(duì)其他因素影響大，稱作原因因素；若小于0，則表明該因素受其他因素影響大，稱作結(jié)果因素。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素分析
如上文所述，本文共將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素細(xì)分為16個(gè)，構(gòu)造出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素指標(biāo)構(gòu)成體系，具體如表1所示。
運(yùn)用DEMATEL方法，請(qǐng)業(yè)內(nèi)相關(guān)專(zhuān)家分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素之間的相互作用關(guān)系，并確定不同因素間的初始直接影響程度，構(gòu)建上述16個(gè)因素的直接影響矩陣。利用MATLAB工具運(yùn)算出內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素之間的綜合影響矩陣。最后根據(jù)直接影響矩陣、綜合影響矩陣計(jì)算出各個(gè)因素的影響度、被影響度、中心度以及原因度（如表2所示）。（表略）
通過(guò)表2可知，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素的中心度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)（a14）的中心度最大，其次是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)（a13）、內(nèi)部審計(jì)人員之技術(shù)能力（a15）、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系（a11）、內(nèi)部審計(jì)管理方法（a10）等因素，這些因素是影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的關(guān)鍵與核心所在。
從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效各影響因素的原因度進(jìn)行分析可知，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的原因因素（原因度為正的因素）主要是社會(huì)文化（a4）、政府部門(mén)（a5）、科學(xué)技術(shù)（a1）、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平（a16）以及經(jīng)濟(jì)水平（a2）等。以上因素對(duì)其他因素的作用較大，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效產(chǎn)生影響。影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的結(jié)果因素（原因度為負(fù)的因素）有內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系（a11）、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)（a13）、內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力（a15）、內(nèi)部審計(jì)組織模式（a9）等。其中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的原因度最小，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的體現(xiàn)形式：若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系健全和完善，則該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平就會(huì)很高。
四、對(duì)策及建議
（一）嚴(yán)格選拔、聘用和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員
對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力以及知識(shí)水平進(jìn)行強(qiáng)化和提升，已經(jīng)成為保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)和提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)提供了有力保障。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德、人際交往等各方面進(jìn)行嚴(yán)格的考察，選聘和培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)和支持他們?nèi)〉孟嚓P(guān)專(zhuān)業(yè)的資格證書(shū)（認(rèn)證），不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)能力和知識(shí)水平，建立起一支層級(jí)完善和素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。
（二）準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能，選擇合理審計(jì)方法
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位、組織模式、管理方法和評(píng)價(jià)體系等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效也有很大的影響作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理制度的變化和需求而進(jìn)行職能定位分析，在職能定位時(shí)不能過(guò)高和過(guò)低：如果定位過(guò)高，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以勝任；定位太低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)自我貶低。在選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇一種有利于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效提升的模式，否則很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值，并且有遭到邊緣化的危險(xiǎn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方法的選擇有很多途徑，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論或者向其他同行企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，尋找到一個(gè)適合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的方法；也可以利用以往本企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)管理上積累的方法和經(jīng)驗(yàn)來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效。值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中不斷調(diào)整和修正，并且探索最為有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的最大化。
（三）綜合平衡利益相關(guān)者的利益訴求，提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的利益相關(guān)者包括外部利益相關(guān)者和內(nèi)部利益相關(guān)者兩部分。其中，外部利益相關(guān)者有政府部門(mén)、投資者機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)等方面；內(nèi)部利益相關(guān)者為“老三會(huì)”和“新三會(huì)”等方面。
首先，我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)占據(jù)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，為了促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，政府部門(mén)會(huì)出臺(tái)和實(shí)施一系列的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，這樣就難免影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效；其次，我國(guó)市場(chǎng)資本的規(guī)范度有待改善，企業(yè)過(guò)于集中和分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的提升也具有不同的影響；再次，企業(yè)重要的外部約束就是社會(huì)審計(jì)，由于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的利益實(shí)施主體不同，兩者的利益訴求存在著很大的差異，因此社會(huì)審計(jì)必定會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效產(chǎn)生影響；最后，我國(guó)是多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效受到內(nèi)部利益相關(guān)者（如“老三會(huì)”和“新三會(huì)”）的影響最顯著和最直接。綜上所述，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)和平衡以上各方面利益相關(guān)者的利益訴求，才可以使內(nèi)部審計(jì)績(jī)效得以提升。
雖然在本文中所列舉的16個(gè)因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效都具有一定的影響作用，但是由于本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效影響因素的選取主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)，因此在影響因素指標(biāo)體系構(gòu)建方面可能會(huì)存在一些不足和缺陷，在今后的實(shí)踐和理論研究中會(huì)進(jìn)一步進(jìn)行修正和完善。
