營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響很大的，由于建筑業(yè)粗放型管理的企業(yè)居多，從而在營(yíng)改增后造成稅負(fù)增加，促使建筑企業(yè)加強(qiáng)精細(xì)化管理。
建筑業(yè)由于上游原材料很多事個(gè)體或者小型企業(yè)，無(wú)法取得增值稅發(fā)票，如：購(gòu)買的磚瓦石塊等建筑材料私人或者小型企業(yè)為主，建筑企業(yè)很多大型設(shè)備非購(gòu)買而是租用，因而，建筑業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票有限，是建筑企業(yè)營(yíng)改增后面臨的主要問(wèn)題。
、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃的影響
1.進(jìn)項(xiàng)稅方面(盡量足額取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)
首先，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票將作為建筑業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間，不能為節(jié)省成本開(kāi)支，降低價(jià)格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅扣除額超過(guò)經(jīng)營(yíng)收入的7%以上，以減少稅負(fù)。由于機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅“營(yíng)改增”后可抵扣，那么可購(gòu)置大型施工機(jī)械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化程度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;另一方面通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過(guò)來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)。
2.甲供材料方面(改變甲供料結(jié)算流程)
為確保工程質(zhì)量，建設(shè)單位一般是對(duì)施工用的大宗材料比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等由其直接購(gòu)買，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。這就形成甲供料。
發(fā)生甲供材料時(shí)供應(yīng)商直接開(kāi)具發(fā)票給甲方，而施工企業(yè)只取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：無(wú)論怎樣結(jié)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均包括工程所用的原材料，因此其實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額包含工程所用的原材料;營(yíng)改增后甲供材料時(shí)開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開(kāi)具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分。改后的“甲供料”結(jié)算方式避免了重復(fù)征稅，其稅負(fù)大大降低了。
3.異地施工方面
建筑業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)，異地施工情況較多，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，除承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程要向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅外，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。營(yíng)改增后推測(cè)采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法，這樣就要求企業(yè)一方面將所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件在規(guī)定的抵扣期限前要全部匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這對(duì)異地的會(huì)計(jì)稅收管理提出更高要求。另一方面，對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅或?qū)Ｓ冒l(fā)票等資料要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。待工程竣工，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作稅款匯算清繳，多退少補(bǔ)。(盡量做到配比合理，避免稅款集中繳納和墊付稅款給企業(yè)帶來(lái)的資金壓力。)
四、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
營(yíng)業(yè)稅制中建筑業(yè)會(huì)計(jì)涉及的核算科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，還有應(yīng)交稅費(fèi)下的其他附加稅，先根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算收入額的3%計(jì)提，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”貸記“銀行存款”等科目。而營(yíng)改增后，建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生很大變化，在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的;同時(shí)，對(duì)符合收入確認(rèn)條件的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。如：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。
增值稅會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目中設(shè)了9個(gè)專欄：進(jìn)項(xiàng)稅額(借方)、已交稅金(借方)、減免稅款(借方)、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(借方)、轉(zhuǎn)出未交增值稅(借方)、銷項(xiàng)稅額(貸方)、出口退稅(貸方)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(貸方)轉(zhuǎn)出多交增值稅(貸方)。日常業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅在這些明細(xì)科目中歸集，月度終了，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額，根據(jù)余額借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，不做賬務(wù)處理，作為留抵稅額，下期繼續(xù)抵扣。
“營(yíng)改增”后對(duì)于按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的情況，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”又新增加了“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用以核算試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的銷項(xiàng)稅額;以及企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
因此，營(yíng)改增后由于核算科目發(fā)生較大變化，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高了。
五、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)建議
基于“營(yíng)改增”政策將在“十二五”期間的全面實(shí)施，建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，健康穩(wěn)定發(fā)展尤為重要。如何使建筑業(yè)能夠在“營(yíng)改增”中獲益，通過(guò)以上影響問(wèn)題的分析，提出幾點(diǎn)建議：
1.盡快在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行稅改。根據(jù)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)品特點(diǎn)只有在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行了“營(yíng)改增”，才能夠使增值稅的抵扣鏈條完整，消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方以及下游產(chǎn)業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)等也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施。
2.建筑業(yè)積極做好政策學(xué)習(xí)及會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作。會(huì)計(jì)核算是納稅的基礎(chǔ)，因核算模式的較大改變，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好政策學(xué)習(xí)宣貫，使建筑業(yè)在營(yíng)改增前做好充足的人才儲(chǔ)備。只有這樣才能達(dá)到積極的平穩(wěn)過(guò)渡，才能做好營(yíng)改增的稅收籌劃。
3.充分利用財(cái)政扶持政策。根據(jù)各地區(qū)對(duì)試點(diǎn)行業(yè)都出臺(tái)了過(guò)渡性扶持政策，預(yù)測(cè)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增也會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策，即在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加可向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金。
4.合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。針對(duì)建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問(wèn)題，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的不同步問(wèn)題，按增值稅規(guī)定其中就有可能出現(xiàn)對(duì)跨年工程年底按會(huì)計(jì)方法確認(rèn)的收入計(jì)提繳納了建筑業(yè)以后年度工程完工結(jié)算后全額付款的稅款，以及質(zhì)量保證金稅款，這樣建筑業(yè)先行墊付了大量稅款，建議其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可否采取按比例預(yù)繳與工程結(jié)算實(shí)際收款時(shí)匯算清繳相結(jié)合的稅款繳納方式，減輕建筑業(yè)資金壓力。
5.搞好工程計(jì)價(jià)辦法及方式的調(diào)整。營(yíng)改增不僅是對(duì)建筑業(yè)的稅制改革，還將帶動(dòng)其他一系列相關(guān)結(jié)算辦法，管理方式的巨大變革，工程概預(yù)算、決算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生變化，建議有關(guān)部門及時(shí)對(duì)國(guó)家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，以適應(yīng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。
