近年來(lái)建筑企業(yè)發(fā)展迅速，在建筑企業(yè)加快發(fā)展的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算都帶來(lái)一定影響，本文對(duì)此展開討論。
建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：建筑核算以成本核算為準(zhǔn)，工程成本是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)；建筑收入確認(rèn)有其自身特殊性等。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨以及公允價(jià)值等幾個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整，在一定程度上對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理造成了影響。
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”更改為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 因此，對(duì)于使用壽命不到一年，但跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的設(shè)備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等，但不使用的機(jī)器設(shè)備不允許提折舊。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備無(wú)論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時(shí)可予以調(diào)整，從而擴(kuò)大了建筑行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)存貨核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，不計(jì)入存貨成本，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加，總資產(chǎn)合計(jì)金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。同時(shí)在存貨計(jì)價(jià)方法上，取消后進(jìn)先出法，在財(cái)務(wù)核算中，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對(duì)原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計(jì)價(jià)的建筑行業(yè)企業(yè)在物價(jià)上漲期間影響較大。
（三）公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。公允價(jià)值計(jì)量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分布將會(huì)改變，流動(dòng)負(fù)債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。同時(shí)，由于采用公允價(jià)值計(jì)量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而會(huì)影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)可能不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。
（四）對(duì)建筑工程企業(yè)所得稅處理的影響。對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，所得稅法按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理基本一致。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，按照謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理需要關(guān)注企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入；稅法則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，仍然按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同的收入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)定最大區(qū)別在于當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備，而所得稅法不允許這樣納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異。本文以實(shí)例來(lái)說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑工程企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的影響。
例：2009年初，甲建筑工程公司（簡(jiǎn)稱甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱乙公司）簽訂一項(xiàng)總金額為5 000萬(wàn)元的廠房建造合同。廠房工程2009年3月初開工，預(yù)計(jì)2010年9月底完工；預(yù)計(jì)廠房工程總成本4 000萬(wàn)元。至2009年12月31日，廠房建造項(xiàng)目已發(fā)生成本2 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本1 500萬(wàn)元；已結(jié)算廠房工程價(jià)2 300萬(wàn)元，實(shí)際收到2 000萬(wàn)元。2009年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，2009年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項(xiàng)可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
（1）甲公司的營(yíng)業(yè)稅處理。甲公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為廠房建造合同雙方已經(jīng)結(jié)算的工程價(jià)款2 000萬(wàn)元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金60萬(wàn)元（2 000×3%）。
（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)廠房工程收入和成本。2009年廠房工程項(xiàng)目完工進(jìn)度為62.5%（2 500/4 000），應(yīng)確認(rèn)收入 3 125萬(wàn)元（5 000×62.5%）、確認(rèn)成本2 500萬(wàn)元（4 000×62.5%）。2009年稅務(wù)部門應(yīng)依稅法確認(rèn)廠房建造合同所得額565萬(wàn)元。
（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價(jià)款，屬建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補(bǔ)償部分確認(rèn)為收入，將已發(fā)生的合同成本2 500萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此2009年甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)廠房建造合同收益應(yīng)為-560萬(wàn)元（2 000-2 500-60）。
稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異分析：2009年該項(xiàng)目會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 -560萬(wàn)元，稅務(wù)確認(rèn)所得565萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)1 125萬(wàn)元。甲公司申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 125萬(wàn)元。
三、小結(jié)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響非常廣泛，本文主要探討了四個(gè)方面：對(duì)固定資產(chǎn)核算方式的影響、對(duì)存貨核算的影響、對(duì)公允價(jià)值的影響、對(duì)所得稅的影響。需注意的是，不同的建筑工程企業(yè)也有各自的特點(diǎn)，建筑企業(yè)需要結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
