摘要：新制度納入了政府采購、國庫集中收付等相應(yīng)的會計核算內(nèi)容，收支核算更加規(guī)范，財務(wù)報表體系更加完善。
新〈〈行政單位會計制度〉〉(以下簡稱新制度)已由財政部正式頒布實(shí)施了，作為會計制度和會計知識的傳播者必須率先學(xué)習(xí)理解，筆者通過全面認(rèn)真研讀新制度，認(rèn)為新制度與原《制度》相比主要有十大變化。
1、 新制度會計核算目標(biāo)創(chuàng)新
原《制度》下的會計核算目標(biāo)，側(cè)重于反映行政單位預(yù)算收支信息，對財務(wù)狀況的信息反映不足。新《制度》的會計核算目標(biāo)，要求向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。使行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況得到雙重反映。
2、新制度適應(yīng)了財政改革的要求
2000年以來，財政部門圍繞公共財政體制建設(shè)，對部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等進(jìn)行不斷深入的改革，很多改革措施都涉及到會計核算方法的變化。新制度納入了政府采購、國庫集中收付等相應(yīng)的會計核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會計政策、會計核算方法與相關(guān)財政改革得到的有機(jī)銜接，確保財政相關(guān)改革政策的貫徹落實(shí)。
3、新制度廣泛運(yùn)用“雙分錄”核算
“雙分錄”核算法，是行政單位會計核算為反映預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)狀況的雙重目標(biāo)而采用的一種雙重核算方法。一方面我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，行政單位的實(shí)際收支也只能采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)和報告，才能反映預(yù)算執(zhí)行情況。另一方面為反映單位的真實(shí)財務(wù)狀況，還必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來反映收入、成本和費(fèi)用的發(fā)生情況。例如，行政單位發(fā)生預(yù)付賬款時，一方面是款項的實(shí)際付出，應(yīng)按預(yù)算要求反映支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等；但另一方面，這筆款還是沒有實(shí)際消耗掉，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映預(yù)付賬款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記：“資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款”科目。
原《制度》只對固定資產(chǎn)采用該核算方法。新《制度》規(guī)定除固定資產(chǎn)外，對在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等八項資產(chǎn)都采用“雙分錄”核算。
4、資產(chǎn)的核算內(nèi)容更加完善
原制度對資產(chǎn)的分類和核算比較簡單，對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)沒有規(guī)定是否進(jìn)行會計核算，造成單位對這部分資產(chǎn)的核算不規(guī)范，有的沒有對這部分資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，有的將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。因此，新制度在對“暫付款”進(jìn)行重新分類的基礎(chǔ)上，增加了“政府儲備物資”，“公共基礎(chǔ)設(shè)施”兩個科目，明確規(guī)定對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，以全面反映政府資產(chǎn)儲備等情況，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)資產(chǎn)的全面管理。還增設(shè)了“無形資產(chǎn)”、“在建工程”兩個科目，使原先價值很大卻又不被重視管理甚至無人管理的無形資產(chǎn)，得以進(jìn)入會計核算體系，落實(shí)價值管理；使原先散記在其他資產(chǎn)科目的在建工程支出有了統(tǒng)一明確的核算規(guī)范。
5、增加了長期性資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，不對固定資產(chǎn)計提折舊，也沒有規(guī)定無形資產(chǎn)的核算和攤銷。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，并明確規(guī)定，在計提折舊和攤銷時，應(yīng)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而不是計入當(dāng)期支出。這種處理方法兼顧了行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實(shí)地反映了資產(chǎn)價值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財務(wù)報告，為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。
6、負(fù)債的會計核算更加規(guī)范
原《制度》把“暫存款”科目作為負(fù)債核算的萬能科目使用，行政單位除了與同級財政發(fā)生的資金往來外，其他一切負(fù)債性往來統(tǒng)統(tǒng)擠在這個“暫存款”科目之內(nèi)，使會計信息無法反映各項負(fù)債的性質(zhì)和發(fā)生的原因。新《制度》對行政單位的負(fù)債按照發(fā)生負(fù)債的對象、性質(zhì)、原因和償還時間的長短進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，增設(shè)了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付財政補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、 “受托代理負(fù)債” 、“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”等科目，保證了負(fù)債核算全面性和準(zhǔn)確性。新制度還規(guī)定，應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款兩項負(fù)債要采用“雙分錄”核算，既要反映款項的實(shí)際收支，又要反映負(fù)債的發(fā)生和償還情況，有利于為單位行政領(lǐng)導(dǎo)人提供防范負(fù)債風(fēng)險的決策信息。
7、規(guī)定基建賬按月并入會計“大賬”
原《制度》行政單位只執(zhí)行基本建設(shè)投資會計制度，基建賬數(shù)據(jù)游離于單位會計“大賬”之外。新《制度》規(guī)定，行政單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨(dú)建賬核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這樣有助于提高行政單位會計信息的完整性，為行政單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。
8、凈資產(chǎn)核算更加精細(xì)
原《制度》的凈資產(chǎn)核算非常簡單，就是結(jié)余和固定基金，新《制度》將結(jié)余分為財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)、財政拔款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等三項內(nèi)容開展核算，使財政預(yù)算資金精細(xì)化管理理念延伸落實(shí)到了預(yù)算管理單位，對于加強(qiáng)預(yù)算資金特別是項目資金的管理具有重要的意義。同時，還增加了“資產(chǎn)基金”的“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目，通過“雙分錄”核算方法，可以分別反映行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額和因發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款而相應(yīng)沖減的凈資產(chǎn)金額，以便與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相互區(qū)分。
9、收支核算更加規(guī)范
原《制度》對行政單位收支的核算過于簡單。新《制度》對收入和支出雖然總分類科目保持不變，但對明細(xì)分類核算進(jìn)行了全面改進(jìn)，將“財政拔款收入”分設(shè)為“基本支出拔款”和“項目支出拔款”等二級科目，將“基本支出拔款”以分為“人員經(jīng)費(fèi)”和“公用經(jīng)費(fèi)”等三級科目，同時還要按《政府收支分類科目》支出功能分類”。經(jīng)費(fèi)支出，首先按資金性質(zhì)分為財政拔款支出和其他資金支出，設(shè)置相應(yīng)的二級科目；其次將財政拔款支出分為基本支出和項目支出，將其他資金支出也分為基本支出和項目支出，設(shè)置相應(yīng)的三級科目；再次將基本支出按《政府收支分類科目》支出功能分類”，將項目支出按具體項目分類，設(shè)置相應(yīng)的四級科目。有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算，使行政單位收入和支出的核算更加規(guī)范。
10、財務(wù)報表體系更加完善
新《制度》在行政單位財務(wù)報表體系中增加了“財政撥款收入支出表”，以重點(diǎn)反映行政單位主體資金來源的預(yù)算安排和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果等情況。同時，還對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表進(jìn)行了改進(jìn)，使行政單位提供的會計信息更全面地反映其財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。
作者：黃德祥 單位：冷水江市財政局
