摘要：一個(gè)學(xué)校只能開設(shè)一個(gè)零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)中小學(xué)校支付的范圍和額度內(nèi)的資金支付，審計(jì)人員直接對預(yù)算編制過程中的編制依據(jù)、計(jì)算方法進(jìn)行審計(jì),能夠更全面完整的認(rèn)識(shí)和分析中小學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況。
我國從2001年開始國庫集中收付制度的改革,泉州市直中小學(xué)校從2010年10月開始正式實(shí)行。制度的實(shí)施改變了過去傳統(tǒng)體制下財(cái)政資金收繳和撥付方式,也引發(fā)了中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)變革。財(cái)政國庫改革使中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，面對新的形勢和環(huán)境，如何開展中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作，這是教育內(nèi)部審計(jì)人員必須思考和回答的問題。筆者在此就國庫集中收付制度下中小學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作談?wù)勛约旱目捶ā?br />
一、 審查中小學(xué)校的銀行賬戶
實(shí)施國庫集中收付制度的改革之前，中小學(xué)校均在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政資金賬戶，并按財(cái)政資金的不同性質(zhì)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，這種多重、分散開設(shè)賬戶的情況，導(dǎo)致中小學(xué)校截留、坐支、挪用等問題比較突出。改革之后，中小學(xué)校收取的行政事業(yè)性收費(fèi)繳入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的用于預(yù)算外資金收支清算的預(yù)算外資金財(cái)政專戶。一個(gè)學(xué)校只能開設(shè)一個(gè)零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)中小學(xué)校支付的范圍和額度內(nèi)的資金支付，可辦理支用現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。中小學(xué)校暫時(shí)保留一個(gè)原有的基本賬戶，一個(gè)工會(huì)專用賬戶，一個(gè)基建賬戶。
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)審查中小學(xué)校是否按照規(guī)定保留相應(yīng)的賬戶；中小學(xué)校按規(guī)定由于歷年撥款結(jié)余以及其他資金保留了基本賬戶的,是否存在通過基本賬戶將資金從體系之內(nèi)轉(zhuǎn)到體系之外逃避支付系統(tǒng)的監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象；財(cái)政資金的日常結(jié)余是否都保留在國庫單一賬戶和預(yù)算外資金專戶中。
二、審查中小學(xué)校預(yù)算編制情況
中小學(xué)校年度預(yù)算決定著中小學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍和方向,也是中小學(xué)校國庫集中收付的依據(jù)。中小學(xué)校預(yù)算編制是否合理、客觀,即中小學(xué)校預(yù)算的可行性如何,直接影響國庫集中收付的效果。因此,審計(jì)中小學(xué)校預(yù)算編制是否合理、客觀、清晰在實(shí)施國庫集中收付制度下尤為重要。審計(jì)人員直接對預(yù)算編制過程中的編制依據(jù)、計(jì)算方法進(jìn)行審計(jì),能夠更全面完整的認(rèn)識(shí)和分析中小學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況,并能發(fā)現(xiàn)問題是出在哪個(gè)環(huán)節(jié),有針對性地向財(cái)政、教育主管部門和各中小學(xué)校提出規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)算管理,提高財(cái)政資金使用效益的意見和建議。
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）收入預(yù)算的完整性。納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金收入、捐贈(zèng)收入、其他收入等正常收入是否全部納入預(yù)算。
（二）動(dòng)用上年結(jié)余安排本年支出是否納入預(yù)算。
（三）核實(shí)中小學(xué)校編制人數(shù)和實(shí)有人數(shù)，是否多報(bào)人員編制或?qū)嵱腥藬?shù)，套取人員經(jīng)費(fèi)和日常辦公經(jīng)費(fèi)撥款。
（四）項(xiàng)目支出預(yù)算是否細(xì)化，是否隨意調(diào)增或調(diào)減；是否及時(shí)，有無超前、拖后現(xiàn)象。
三、審查財(cái)政性資金收入
收入是中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金來源, 在實(shí)施國庫集中收付制度下，重點(diǎn)要加強(qiáng)收費(fèi)及其他收入的審計(jì)。中小學(xué)校的收費(fèi)問題是輿論的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，制止亂收費(fèi)是中小學(xué)校的“高壓線”，而且亂收費(fèi)往往與小金庫、賬外賬等相伴而生。其他收入一般在中小學(xué)校預(yù)算中沒有編入，很容易被中小學(xué)校用來“藏污納垢”，將亂收費(fèi)和一些不好辨別和確認(rèn)的收入記入其他收入。因此，審計(jì)人員要嚴(yán)格審查各項(xiàng)收入的合法性、合規(guī)性。
首先要審查預(yù)算收入是否進(jìn)入國庫單一賬戶,有無違規(guī)通過私設(shè)賬戶、“小金庫”截留、挪用財(cái)政收入等違規(guī)、違紀(jì)情況;
其次要審查未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、其他一些預(yù)算外收入是否按照規(guī)定上繳財(cái)政專戶,是否坐支收入,有沒有按照“收支兩條線”管理。
四、審查財(cái)政性資金支出
國庫集中收付制度按支付方式的不同將財(cái)政資金支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。
財(cái)政直接支付是由中小學(xué)校提出申請,經(jīng)財(cái)政部門審核后,將財(cái)政資金通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶支付給收款人。這種方式使“管錢”和“用錢”單位完全分離,財(cái)政資金支付使用全過程在國庫集中支付系統(tǒng)監(jiān)控之下,有效地提高了財(cái)政資金使用的安全性和規(guī)范性,降低了違紀(jì)違規(guī)問題的機(jī)會(huì)。但是一些問題會(huì)更加隱蔽, 在國庫集中收付制度下審計(jì)人員應(yīng)注重縱深審計(jì),沿著財(cái)政資金走向,對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)審查合同的合法性,落實(shí)支出是否真實(shí),密切注意有無與中小學(xué)校共同串通舞弊、套取財(cái)政資金的問題,這樣才能有效監(jiān)督財(cái)政資金支出的合法、合規(guī)。
財(cái)政授權(quán)支付是由中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門授權(quán),自行開具支付令,通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶,將財(cái)政資金支付到收款人。在這種支付方式下,審計(jì)人員應(yīng)該注意預(yù)算單位有無擅自改變財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金的用途或使用性質(zhì),向本單位其他賬戶、上級(jí)主管單位劃撥資金;是否存在違規(guī)提取現(xiàn)金,套取財(cái)政資金的現(xiàn)象。
另外,在具體審計(jì)過程中應(yīng)注意以下兩點(diǎn):
一是審查中小學(xué)校是否按照年初財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算作為用款計(jì)劃申請的依據(jù),追加和調(diào)整預(yù)算是否符合規(guī)定。
二是中小學(xué)校在業(yè)務(wù)流程中指標(biāo)審核、計(jì)劃審核(包括正常計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃)、直接支付審核、授權(quán)支付審核、額度對度和會(huì)計(jì)審核操作是否規(guī)范、有無流于形式。
五、審查年終結(jié)余
實(shí)行國庫集中收付制度后,在審查中小學(xué)校年終結(jié)余資金時(shí)，要特別審查額度結(jié)余的處理。額度結(jié)余是指財(cái)政部門在預(yù)算年度內(nèi)已核定下達(dá)的用款計(jì)劃，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的用款計(jì)劃額度。財(cái)政部門按照規(guī)定,將納入國庫集中收付的中小學(xué)校當(dāng)年尚未用完的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余列支出,到第二年中小學(xué)校根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》繼續(xù)使用結(jié)余資金。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)處理辦法與現(xiàn)行的預(yù)算法和中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“收付實(shí)現(xiàn)制”相悖。但這樣處理更能真實(shí)反映中小學(xué)校決算。因此,審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)注意中小學(xué)校是否違規(guī)將零余額賬戶結(jié)余資金轉(zhuǎn)移到基本賬戶；是否示經(jīng)批準(zhǔn)將上年結(jié)余資金改變用途，用于第二年支出。
六、利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，提升審計(jì)水平
實(shí)行國庫集中收付制度后，中小學(xué)校預(yù)算管理已應(yīng)用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在“國庫集中支付系統(tǒng)”平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政部門、主管部門之間的實(shí)時(shí)控制與信息溝通，內(nèi)審人員面對的是大部分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)記錄的電子會(huì)計(jì)信息，在這種環(huán)境下，要求內(nèi)審人員必須掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)操作流程，變革審計(jì)手段，開發(fā)審計(jì)軟件，試行與相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以高效高質(zhì)順利完成內(nèi)審工作。
國庫集中收付制度改革對審計(jì)人員提出了更高的要求,在國庫集中收付的審計(jì)中,要立足實(shí)際,把目前財(cái)政國庫改革相關(guān)的政策、文件和規(guī)定有效的融合起來進(jìn)行審計(jì),真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范中小學(xué)校管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)和提高教育資金使用效益等方面的作用。
作者：泉州華僑職業(yè)中專學(xué)校
