新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定
我部對(duì)1997 年12 月印發(fā)的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕460 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2013年12 月30 日發(fā)布了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕29 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度），自2014 年1 月1 日起施行。為了確保新舊制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2014 年1 月1 日起，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。
相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2013 年12 月31 日的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立2014 年1 月1 日的新賬。
3.將2013 年12 月31 日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整
（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制
科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各
會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相
關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。
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新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見(jiàn)本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014 年1
月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)
計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)
轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)
返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付合同款”、“其他應(yīng)
收款”、“庫(kù)存材料”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬
款”、“其他應(yīng)收款”、“庫(kù)存材料”、“待處置資產(chǎn)損溢”科目，其
核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，
應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相
應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，
分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
2．“科技產(chǎn)品”科目。
新制度設(shè)置了“科技產(chǎn)品”科目。該科目的核算范圍比原賬
中“科技產(chǎn)品”科目的核算范圍小，只核算科學(xué)事業(yè)單位利用非
財(cái)政性資金試制、生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。轉(zhuǎn)
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賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“科技產(chǎn)品”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）將其中屬于利用非財(cái)政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的
余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科技產(chǎn)品”科目。
（2）將其中屬于利用財(cái)政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的余
額分析后轉(zhuǎn)銷，同時(shí)將其成本在新賬中按照科技產(chǎn)品所歸屬的科
研項(xiàng)目登記“未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)登記簿”。對(duì)于屬于利用財(cái)政補(bǔ)助
收入資金形成的科技產(chǎn)品，其相應(yīng)的科研項(xiàng)目尚未驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的，
將其余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；其相應(yīng)的科研
項(xiàng)目已驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的，將其余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”
科目。對(duì)于屬于利用其他財(cái)政性資金形成的科技產(chǎn)品，其相應(yīng)的
科研項(xiàng)目尚未驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的，將其余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)
助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；其相應(yīng)的科研項(xiàng)目已驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的，將其余額分析
轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
3.“對(duì)外投資”科目。
新制度將科學(xué)事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投
資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，
應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、
持有時(shí)間不超過(guò)1 年（含1 年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短
期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目。
4.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提
高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新
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制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目
錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且尚未領(lǐng)用出庫(kù)
的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存材料”科目，并將相應(yīng)的
“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對(duì)于達(dá)不
到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)在原賬中，
借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)
實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。
（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余
額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
5.“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。原
賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。
轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的原值轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形
資產(chǎn)”科目，按照已攤銷無(wú)形資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬中“累計(jì)攤銷”
科目；同時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值，將原賬中“事業(yè)基金”科
目金額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。
科學(xué)事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自
2014 年1 月1 日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”
科目2014 年1 月1 日的期初余額為基礎(chǔ)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。
6．“待攤費(fèi)用”科目。
新制度取消了“待攤費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待
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攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）將其中來(lái)源于非財(cái)政、非專項(xiàng)資金的分?jǐn)傆囝~，轉(zhuǎn)入新
賬中“事業(yè)基金”科目。
（2）將其中來(lái)源于非財(cái)政專項(xiàng)資金的分?jǐn)傆囝~，轉(zhuǎn)入新賬中
的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（3）將其中來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)助收入的分?jǐn)傆囝~，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)
政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（二）負(fù)債類。
1.“借入款項(xiàng)”科目。
新制度將科學(xué)事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長(zhǎng)期借
款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，
應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1 年內(nèi)
（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩
余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期借款”科目。
2．“應(yīng)付票據(jù)”、“合同預(yù)收款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付
款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”和
“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算
內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新
賬中相應(yīng)科目。
3．“應(yīng)付賬款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述
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相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不
含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。
轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以
上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”
科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。
4.“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳稅金及附加”
科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳稅
費(fèi)”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶
款”、“應(yīng)繳稅金及附加”科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原
賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳稅金及附加”科
目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、
“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
5.“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保障金”科目。
新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保障金”科目，但設(shè)
置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述兩個(gè)
科目的核算內(nèi)容。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國(guó)家有
關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付
社會(huì)保障金”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目
的相關(guān)明細(xì)科目。
6．“預(yù)提費(fèi)用”科目。
新制度未設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“預(yù)
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提費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）將其中來(lái)源于非財(cái)政、非專項(xiàng)資金的預(yù)提余額，轉(zhuǎn)入新
賬中“事業(yè)基金”科目。
（2）將其中來(lái)源于非財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)提余額，轉(zhuǎn)入新賬中
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（3）將其中來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)助收入的預(yù)提余額，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)
政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（三）凈資產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一
般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)
基金”科目發(fā)生變化，不再包括無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資占用的凈資
產(chǎn)金額，以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬
中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入
新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，并對(duì)所屬“一般
基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——
固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)”科目金額后的余額）進(jìn)行分析：
對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助
結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額分析轉(zhuǎn)入新賬
中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”
科目。
2.“固定基金”科目。
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新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基
金”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形
資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”
科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額以及
在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資
產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.“專用基金”科目。
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述
科目發(fā)生變化，如不再包括修購(gòu)基金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“專
用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求處
理：
（1）修購(gòu)基金和醫(yī)療基金。按照財(cái)務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，原賬中
修購(gòu)基金如有余額繼續(xù)用于固定資產(chǎn)的更新、改造，醫(yī)療基金如
有余額繼續(xù)按照原財(cái)務(wù)制度規(guī)定的使用范圍優(yōu)先使用，直至余額
為零。因此，將原賬中“專用基金——修購(gòu)基金、醫(yī)療基金”科
目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——其他專用基金（修購(gòu)基金、醫(yī)
療基金）”科目，待余額使用為零后將相關(guān)明細(xì)科目注銷。
（2）職工福利基金。將原賬中“專用基金——職工福利基金”
科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”科目。
（3）科技成果轉(zhuǎn)化基金。將原賬中“專用基金——科技成果
轉(zhuǎn)化基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基
金”科目。
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（4）其他專用基金。對(duì)于原賬中其他專用基金，按照《科學(xué)
事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕502 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定保留的，
將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒(méi)有保
留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
4．“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”、“撥入?？罱Y(jié)存”科目。
新制度未設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”、“撥入?？罱Y(jié)存”科目，但
設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，其核算內(nèi)容
與原賬中上述兩個(gè)科目基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中上述科目的
余額分析轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
5.“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余分配”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余
分配”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事
業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；
新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)
余”科目的核算范圍基本相同；新制度未設(shè)置“事業(yè)結(jié)余分配”
和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科
目，核算科學(xué)事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余分配”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)
余分配”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。如果原賬中“事
業(yè)結(jié)余分配”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”科目有借方余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事
業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。
（四）收入類。
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1．“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“科研收入”、“技術(shù)
收入”、“試制產(chǎn)品收入”、“學(xué)術(shù)活動(dòng)收入”、“科普活動(dòng)收入”、“預(yù)
算外資金收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”科
目。
由于上述原賬中收入類科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
自2014 年1 月1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類科目并進(jìn)行賬
務(wù)處理。
2.“撥入?？睢笨颇俊?br />
新制度未設(shè)置“撥入?？睢笨颇?。原賬中“撥入專款”科目
年末一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。因存在已完成項(xiàng)目的結(jié)余
不留歸本單位使用且尚未按照撥款單位的規(guī)定進(jìn)行處理的情況，
導(dǎo)致原賬中“撥入?？睢笨颇坑匈J方余額的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬
中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（五）支出及成本費(fèi)用類。
1．“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥?、“事業(yè)支出”、“經(jīng)
營(yíng)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“所得稅”、“結(jié)
轉(zhuǎn)自籌基建”、“科研成本”、“技術(shù)成本”、“學(xué)術(shù)成本”、“科普成
本”、“研究室（車(chē)間）費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“稅金
及附加”科目。
由于上述原賬中支出及成本費(fèi)用類科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)
行轉(zhuǎn)賬處理。自2014 年1 月1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置支出類
科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
- 11 -
2．“試制成本”科目。
新制度未設(shè)置“試制成本”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“試制
成本”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）將其中屬于利用經(jīng)營(yíng)收入資金發(fā)生的余額，轉(zhuǎn)入新賬中
“科技產(chǎn)品”科目。
（2）將其中屬于利用財(cái)政補(bǔ)助收入資金發(fā)生的余額分析后結(jié)
轉(zhuǎn)，同時(shí)將其支出在新賬中按照試制成本所歸屬的科研項(xiàng)目登記
“未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)登記簿”。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)于歸屬于尚未驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)
的科研項(xiàng)目的試制成本余額，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；
對(duì)于歸屬于已經(jīng)驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的科研項(xiàng)目的試制成本余額，轉(zhuǎn)入新賬
中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。
（3）將其中屬于利用經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金發(fā)
生的余額分析后結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)將其支出在新賬中按照試制成本所歸
屬的科研項(xiàng)目登記“未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)登記簿”。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)于歸
屬于尚未驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的科研項(xiàng)目的試制成本余額，轉(zhuǎn)入新賬中“非
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)于歸屬于已經(jīng)驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)的科研項(xiàng)目的試
制成本余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
3．“經(jīng)營(yíng)成本”科目。
新制度未設(shè)置“經(jīng)營(yíng)成本”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“經(jīng)營(yíng)
成本”科目的余額進(jìn)行分析：
（1）將其中未形成科技產(chǎn)品的余額轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”
科目。
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（2）將其中形成科技產(chǎn)品的余額轉(zhuǎn)入新賬中“科技產(chǎn)品”科
目。
三、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊
新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算科學(xué)事業(yè)單位對(duì)固定
資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固
定資產(chǎn)的的原價(jià)、截至2013 年12 月31 日的已使用年限、尚可使
用年限等，對(duì)固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的
累計(jì)折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸
記“累計(jì)折舊”科目。自2014 年1 月1 日起，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)
按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬
科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單
獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大
賬”（即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬）。新制度設(shè)置了“在建工
程”科目，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”
明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
（一）將2013 年12 月31 日基建賬中相關(guān)科目余額按照以下
方法并入新賬。
1.資金占用類。
（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待
攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記新賬
中“在建工程——基建工程”科目。
- 13 -
（2）若基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額中存在尚未
在“大賬”中登記的部分，按照該部分余額，借記新賬中“固定
資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
（3）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額，分別借記新賬中“庫(kù)
存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額
度”科目。
（4）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”科目借方余額，借記新賬
中“其他應(yīng)收款”科目。
（5）按照基建賬中其他資金占用類科目借方余額，借記新賬
中相關(guān)科目。
2.資金來(lái)源類。
（6）對(duì)基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進(jìn)行分析：按照
歸屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)
轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；按照歸屬于非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的
部分，貸記新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（7）對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進(jìn)行分析：
按照借款本金部分，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”科目；
按照借款利息部分，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（8）按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，貸記新賬
中“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
（9）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，貸記新賬
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中“其他應(yīng)付款”科目。
（10）按照基建賬中其他資金來(lái)源類科目貸方余額，貸記新
賬中相關(guān)科目。
（11）按照以下公式計(jì)算的金額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)
基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。
新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的貸記金額=（1）、（2）中新
賬非流動(dòng)資產(chǎn)借方增加金額合計(jì)-（7）中新賬“其他應(yīng)付款”科
目貸方增加金額-（8）中新賬“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目
貸方增加金額合計(jì)-減去（9）中新賬“其他應(yīng)付款”科目貸方增
加金額中與形成（1）、（2）中新賬非流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的金額
3.總調(diào)整。
按照上述（1）至（11）項(xiàng)中新賬科目的借方合計(jì)金額與貸方
合計(jì)金額的差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
（二）科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建
賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)
務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
基建數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)
濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對(duì)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬
相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，按照新制度規(guī)定在“大賬”中
進(jìn)行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理舉例如
下：
1.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借
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方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存
款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按
照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借記“在建工程——基
建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同
時(shí)，借記“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政
管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政
補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科
目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付
工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余
額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)
行分析，在“大賬”中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”
等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單確認(rèn)的金
額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——
基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（2）
按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”
或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”
科目；同時(shí)，借記“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、
“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記
“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.其他工程支出業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、
“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零
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余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額
進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資科目本期
借方增加額（不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額），借記“在建工
程——基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科
目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的基建投資支出，借記“科研支出”、“非
科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、
“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款
額度”、“銀行存款”等科目。
4.工程交付使用業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的
本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待
攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大
賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，
借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”
科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記
“在建工程——基建工程”科目。
5.基建借款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期
貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)
行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的基建借款本金，
借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”科目；
按照基建賬中本期償還的基建借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”、“短
期價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。
6.基建借款利息業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的
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本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及
“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：
按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額，借記“在建工程——基
建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按照基建賬中本期實(shí)
際償還的借款利息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資
產(chǎn)基金——在建工程”科目，同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸
記“銀行存款”科目。
基建賬其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的并賬處理依據(jù)上述原理進(jìn)行。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接
（一）編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額（即經(jīng)過(guò)本
規(guī)定“二”至“四”項(xiàng)新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的科目余額），按照
新制度編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
（二）2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2014 年的月度、年度
財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2014 年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，
不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
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附：
新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
新科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目
原科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目
序 及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目
號(hào)
科目編號(hào) 科目名稱 科目編號(hào)科目名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金
2 1002 銀行存款 102 銀行存款
3 1011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*
4 1101 短期投資
5 1401 長(zhǎng)期投資
117 對(duì)外投資
1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度*
120101 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付
6
120102 財(cái)政授權(quán)支付
財(cái)政授權(quán)支付
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款
9 1213 預(yù)付賬款 108 預(yù)付合同款
10 1215 其他應(yīng)收款 110 其他應(yīng)收款
11 1301 庫(kù)存材料 115 庫(kù)存材料
12 1302 科技產(chǎn)品 116 科技產(chǎn)品
13 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn)
14 1502 累計(jì)折舊
15 1511 在建工程
16 1601 無(wú)形資產(chǎn) 124 無(wú)形資產(chǎn)
17 1602 累計(jì)攤銷
18 1701 待處置資產(chǎn)損溢 140 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
19 130 待攤費(fèi)用
二、負(fù)債類
20 2001 短期借款
21 2401 長(zhǎng)期借款
201 借入款項(xiàng)
22 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)繳稅金及附加
23 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 208 應(yīng)繳預(yù)算款
24 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 209 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
25 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資
212 應(yīng)付社會(huì)保障金
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26 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù)
27 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款
28 2303 預(yù)收賬款 204 合同預(yù)收款
29 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款
30 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 261 長(zhǎng)期應(yīng)付款
31 231 預(yù)提費(fèi)用
三、凈資產(chǎn)類
32 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金——一般基金
303 專用基金——修購(gòu)基金
3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金
310101 長(zhǎng)期投資 301 事業(yè)基金——投資基金
310102 固定資產(chǎn) 302 固定基金
310103 在建工程
33
310104 無(wú)形資產(chǎn) 301 事業(yè)基金——一般基金
34 3201 專用基金 303 專用基金
35 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 304 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存
36 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 304 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存
37 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 305 撥入?？罱Y(jié)存
38 3402 事業(yè)結(jié)余 306 事業(yè)結(jié)余
39 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 307 經(jīng)營(yíng)結(jié)余
40 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 308 事業(yè)結(jié)余分配
309 經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配
四、收入類
41 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 401 財(cái)政補(bǔ)助收入
42 4101 科研收入 405 科研收入
4102 非科研收入
410201 技術(shù)收入 406 技術(shù)收入
410202 學(xué)術(shù)活動(dòng)收入 408 學(xué)術(shù)活動(dòng)收入
410203 科普活動(dòng)收入 409 科普活動(dòng)收入
410204 試制產(chǎn)品收入 407 試制產(chǎn)品收入
43
410205 教學(xué)活動(dòng)收入
44 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 403 上級(jí)補(bǔ)助收入
45 4301 附屬單位上繳收入 412 附屬單位繳款
46 4401 經(jīng)營(yíng)收入 415 經(jīng)營(yíng)收入
47 4501 其他收入 413 其他收入
48 404 撥入?？?br />
49 410 預(yù)算外資金收入
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五、支出類（支出及成本費(fèi)用類）
50 5001 科研支出 504 事業(yè)支出
5002 非科研支出 504 事業(yè)支出
500201 技術(shù)支出 504 事業(yè)支出
500202 學(xué)術(shù)活動(dòng)支出 504 事業(yè)支出
500203 科普活動(dòng)支出 504 事業(yè)支出
500204 試制產(chǎn)品支出 504 事業(yè)支出
51
500205 教學(xué)活動(dòng)支出 504 事業(yè)支出
52 5003 支撐業(yè)務(wù)支出 504 事業(yè)支出
53 5004 行政管理支出 504 事業(yè)支出
54 5006 后勤保障支出 504 事業(yè)支出
55 5007 離退休支出 504 事業(yè)支出
56 5101 上繳上級(jí)支出 516 上繳上級(jí)支出
57 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 517 對(duì)附屬單位補(bǔ)助
58 5301 經(jīng)營(yíng)支出 505 經(jīng)營(yíng)支出
59 5401 其他支出
60 501 撥出經(jīng)費(fèi)
61 502 撥出專款
62 503 ?？钪С?br />
63 519 所得稅
64 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
65 521 科研成本
66 522 技術(shù)成本
67 523 試制成本
68 524 學(xué)術(shù)成本
69 525 科普成本
70 526 經(jīng)營(yíng)成本
71 529 研究室（車(chē)間）費(fèi)用
72 535 管理費(fèi)用
73 536 財(cái)務(wù)費(fèi)用
74 539 稅金及附加
注：上表中標(biāo)有“*”號(hào)的會(huì)計(jì)科目為科學(xué)事業(yè)單位參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的
會(huì)計(jì)科目。
來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司
