【摘要】本文對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)兩種不同核算組織形式下七種主要類型商品流通業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行對(duì)比解析，重點(diǎn)說(shuō)明了獨(dú)立核算形式下商品流通業(yè)務(wù)的具體核算。
【關(guān)鍵詞】連鎖經(jīng)營(yíng) 商品流通 獨(dú)立核算 統(tǒng)一核算
一、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算組織形式的選擇與對(duì)比
依照連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍大小，連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算組織形式可分為統(tǒng)一核算和獨(dú)立核算兩種。統(tǒng)一核算形式主要適用于直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，所以以下舉例中的甲乙分店均為連鎖總部的直營(yíng)連鎖店。連鎖企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期一般只開(kāi)立直營(yíng)連鎖門店，因此適合采用統(tǒng)一核算形式，由總部作為核算主體對(duì)其全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一核算，總部對(duì)各直營(yíng)分店采用售價(jià)金額核算，對(duì)配送中心實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。獨(dú)立核算形式下總部和分店都是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，它們之間的內(nèi)部往來(lái)都必須要通過(guò)專門的賬戶來(lái)進(jìn)行核算，因此，總店設(shè)置“基層往來(lái)”，按基層單位名稱設(shè)置明細(xì)賬來(lái)核算與基層門店、配送中心的債權(quán)債務(wù)；基層分店設(shè)置“總部往來(lái)”，核算與總部之間的債權(quán)債務(wù)。獨(dú)立核算形式下基層門店既可以是直營(yíng)門店也可以是加盟門店，連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)發(fā)展成熟期的組織結(jié)構(gòu)一般為總部+直營(yíng)店+加盟店+配送中心的模式，所以適合于采用獨(dú)立核算形式。各直營(yíng)和加盟分店采用售價(jià)金額核算，配送中心實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。隨著連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大、門店越來(lái)越多的特點(diǎn)，統(tǒng)一核算組織形式顯然不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，而獨(dú)立核算組織形式將會(huì)越來(lái)越普遍地得到應(yīng)用。
二、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一核算形式下具體業(yè)務(wù)的核算
1. 總店向分店撥付資金的核算?？偟晗蚍值険芨顿Y金時(shí)，根據(jù)資金劃撥單據(jù)，借記“備用金——某直營(yíng)店”科目，貸記“銀行存款”科目。
2. 商品統(tǒng)一采購(gòu)業(yè)務(wù)核算?？偛扛鶕?jù)商品采購(gòu)增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬通知單，借記“商品采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。
3. 商品入庫(kù)業(yè)務(wù)核算?？偛扛鶕?jù)各分店轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，借記“庫(kù)存商品——某直營(yíng)店”或“庫(kù)存商品——配送中心”科目，貸記“商品采購(gòu)”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——某直營(yíng)店”科目。
4. 商品縱向調(diào)撥業(yè)務(wù)核算?？偛扛鶕?jù)配送中心轉(zhuǎn)來(lái)的送貨單和各分店轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，借記“庫(kù)存商品——某直營(yíng)店”科目，貸記“庫(kù)存商品——配送中心”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——某直營(yíng)店”科目。
5. 商品橫向調(diào)撥業(yè)務(wù)核算?？偛扛鶕?jù)分店之間的商品調(diào)撥單，借記“庫(kù)存商品——調(diào)入分店”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——調(diào)出分店”科目，貸記“庫(kù)存商品——調(diào)出分店”、“商品進(jìn)銷差價(jià)——調(diào)入分店”科目。
6. 各分店成本費(fèi)用的核算。各分店持費(fèi)用發(fā)生時(shí)的原始憑證向總部報(bào)銷時(shí)，總部借記“管理費(fèi)用——某直營(yíng)店（××費(fèi)）”或“銷售費(fèi)用——某直營(yíng)店（××費(fèi)）”等科目，貸記“銀行存款”科目。
7. 各分店財(cái)務(wù)成果的核算。各分店將定期匯總的銷售收入有關(guān)原始憑證統(tǒng)一上交總部時(shí)，總部借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——某直營(yíng)店”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
三、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)獨(dú)立核算形式下具體業(yè)務(wù)的核算
1. 總店向分店撥付資金的核算?？偛靠偟晗蚍值険芨顿Y金時(shí)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬付款憑證，借記“基層往來(lái)——某分店”科目，貸記“銀行存款”科目。分店則在收到總店撥付的資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“總部往來(lái)”科目。
2. 總部商品統(tǒng)一采購(gòu)業(yè)務(wù)核算。因?yàn)檫B鎖企業(yè)一般由總部統(tǒng)一采購(gòu)，所以只涉及總部一方的核算，總部根據(jù)商品采購(gòu)增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬通知單，借記“商品采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。
3. 商品入庫(kù)業(yè)務(wù)核算。
（1）配送中心和直營(yíng)店商品入庫(kù)業(yè)務(wù)的核算?？偛扛鶕?jù)配送中心和直營(yíng)店轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，借記“基層往來(lái)——配送中心”、“基層往來(lái)——某直營(yíng)店”科目，貸記“商品采購(gòu)”科目。直營(yíng)店根據(jù)其填制的收貨單，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“總部往來(lái)”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。配送中心根據(jù)其填制的收貨單，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“總部往來(lái)”科目。
（2）加盟店商品入庫(kù)業(yè)務(wù)的核算。由于加盟店不是總部直接投資設(shè)立的，總部統(tǒng)一采購(gòu)的商品運(yùn)到加盟店入庫(kù)，應(yīng)視同總部按內(nèi)部調(diào)撥價(jià)銷售給加盟店?？偛扛鶕?jù)內(nèi)部調(diào)撥單和增值稅專用發(fā)票按內(nèi)部調(diào)撥價(jià)確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，借記“基層往來(lái)——某加盟店”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)按統(tǒng)一采購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“商品采購(gòu)”科目。加盟店則視同按內(nèi)部調(diào)撥價(jià)向總部購(gòu)進(jìn)商品，根據(jù)收貨單和增值稅專用發(fā)票，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“總部往來(lái)”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
4. 縱向配送商品業(yè)務(wù)核算。
（1）向直營(yíng)店縱向配送商品業(yè)務(wù)的核算 。向直營(yíng)店縱向配送商品業(yè)務(wù)的核算是所有權(quán)同屬于總部的配送中心和直營(yíng)店這兩個(gè)獨(dú)立核算主體之間商品的內(nèi)部移庫(kù)業(yè)務(wù)的核算，總部借記“基層往來(lái)——甲直營(yíng)店”科目，貸記“基層往來(lái)——配送中心”科目；配送中心借記“總部往來(lái)——商品配送”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；直營(yíng)店借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“總部往來(lái)——商品配送”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
（2）向加盟店縱向配送商品業(yè)務(wù)的核算。這是所有權(quán)屬于總部的配送中心和不屬于總部的加盟店的兩個(gè)獨(dú)立核算主體之間的商品銷售業(yè)務(wù)的核算。①乙加盟店借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“總部往來(lái)”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；②配送中心借記“總部往來(lái)——商品配送”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；③總部借記“基層往來(lái)——乙加盟店”科目， 按內(nèi)部調(diào)撥價(jià)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“基層往來(lái)——配送中心”科目。
5. 商品橫向調(diào)撥業(yè)務(wù)核算。
（1）直營(yíng)店向自營(yíng)店商品調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算。調(diào)出直營(yíng)店，借記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。調(diào)入直營(yíng)店，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?？偛拷栌洝盎鶎油鶃?lái)——調(diào)入店”科目，貸記“基層往來(lái)——調(diào)出店”科目。
（2）加盟店向加盟店商品調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算。調(diào)出加盟店，借記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。調(diào)入加盟店，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?？偛拷栌洝盎鶎油鶃?lái)——調(diào)入店”科目，貸記“基層往來(lái)——調(diào)出店”科目。
（3）加盟店向直營(yíng)店商品調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算。①調(diào)出加盟店視同商品購(gòu)進(jìn)退貨業(yè)務(wù)核算，借記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)入直營(yíng)店，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。②總部視同銷售退貨業(yè)務(wù)核算，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“基層往來(lái)——調(diào)出的加盟店”科目；同時(shí)借記“基層往來(lái)——調(diào)入的直營(yíng)店”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
（4）直營(yíng)店向加盟店商品調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算。①調(diào)出直營(yíng)店，借記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。②調(diào)入加盟店視同商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“總部往來(lái)——商品調(diào)撥”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。③總部視同商品銷售業(yè)務(wù)核算，借記“基層往來(lái)——調(diào)入的加盟店”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“基層往來(lái)——調(diào)出的直營(yíng)店”科目。
6. 成本費(fèi)用的核算。直營(yíng)門店的銷售成本、期間費(fèi)用等損益類科目余額定期結(jié)轉(zhuǎn)到總部，具體結(jié)轉(zhuǎn)分錄參見(jiàn)下文財(cái)務(wù)成果核算的相關(guān)部分，加盟門店的銷售成本、期間費(fèi)用等損益類科目余額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到總部。
7. 財(cái)務(wù)成果的核算。
（1）直營(yíng)店與總部的對(duì)應(yīng)核算。
（2）加盟店與總部的對(duì)應(yīng)核算。加盟店獨(dú)立核算的銷售收入與銷售成本無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到總部。但需要通過(guò)“總部往來(lái)”賬戶解繳營(yíng)業(yè)款，總部扣除必要的費(fèi)用后，其余部分為加盟店自由動(dòng)用的金額。具體而言，總部扣除加盟店的款項(xiàng)中，必要的費(fèi)用包括應(yīng)當(dāng)收取的商品調(diào)撥款、加盟店應(yīng)當(dāng)繳納的加盟費(fèi)、總部撥給加盟店的包裝物費(fèi)用等。
【注】本文系2013年度河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目課題（課題編號(hào)：HB13JJ021）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
董惠良.連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007
