【摘要】2012年1月1日，我國在上海拉開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的序幕，同年10月1日江蘇省也開始試行。本文通過對江蘇省宿遷地區(qū)調(diào)查收集來的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，可以較為直觀地了解營改增對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響，為企業(yè)正確認(rèn)識和理解運(yùn)用營改增政策提供較為清晰的思路，同時(shí)也為進(jìn)一步完善營改增政策提出相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 營改增 影響
一、營業(yè)稅改征增值稅的背景及意義
增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，兩稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局。隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)行的營業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，逐漸顯現(xiàn)出一定的不合理性，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來很大的不利影響。
第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅的并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅均不能抵扣。所以造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，這勢必造成一定程度的重復(fù)征稅。
第二，從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，由于將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法作任何抵扣，因而企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)，為避免重復(fù)征稅形成“小而全”、“大而主”模式進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策。
第三，從稅收征管的角度看，兩稅并行造成了稅收征管中的一些問題。隨著新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，對某些征稅行為很難準(zhǔn)確地劃分，如混合銷售行為和兼營行為。這些問題的存在，一方面會增加稅務(wù)部門和納稅人之間的摩擦，不利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。另一方面，由于營業(yè)稅屬地方稅，由地方稅務(wù)部門征收，地方政府支配使用。而增值稅則是中央分享75%，地方分享25%，由國家稅務(wù)部門征收。這樣的現(xiàn)狀很有可能造成征收界限上的混亂。
營業(yè)稅改征增值稅是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，根據(jù)上述的分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革是一種必然趨勢。
國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。這一改革，將為企業(yè)減輕稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，刺激企業(yè)發(fā)展的積極性和活力；為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供政策保障和大環(huán)境；有利于促進(jìn)企業(yè)自身管理的進(jìn)步，加強(qiáng)科學(xué)化制度化企業(yè)管理模式的發(fā)展，從而規(guī)范整個(gè)行業(yè)運(yùn)行。同時(shí)，促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
二、“營改增”政策的內(nèi)容
1. 營改增試點(diǎn)范圍?！盃I改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，自2012年1月1日起，在上海拉開序幕。至2012年底，“營改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。其中，江蘇省宿遷地區(qū)是在2012年10月1日起開始“營改增”的試點(diǎn)。
2. 營改增的內(nèi)容?！盃I改增”試點(diǎn)主要涉及“1+6”行業(yè)，即1類交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等6類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
根據(jù)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的原則，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，涉及的其他6類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中,除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余部分適用稅率為6%；按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（500萬元）將納稅人劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，即按照銷售額與征收率3%的乘積作為應(yīng)納稅額。 三、營業(yè)稅改征增值稅對宿遷地區(qū)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響
截止到2013年4月30日，在江蘇省宿遷地區(qū)營改增納稅人大約有3 682戶。按納稅人類型分：一般納稅人482戶，小規(guī)模納稅人3 200戶；按營改增項(xiàng)目分，交通運(yùn)輸業(yè)744戶，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2 938戶。
根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)分析，可說明宿遷地區(qū)涉及“營改增”的納稅人戶數(shù)較多，影響較為廣泛，但納稅人多為小規(guī)模納稅人，其占比為86.91%。
（一）宿遷地區(qū)“營改增”涉及的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)變化情況
通過對宿遷地區(qū)2013年一季度企業(yè)進(jìn)行“營改增”后稅負(fù)增減情況分析，可見各個(gè)行業(yè)在進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)后，出現(xiàn)了不同的效果。有些行業(yè)的部分納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，例如交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)和物流輔助服務(wù)等，但是稅負(fù)增加戶數(shù)所占總數(shù)的比例還是很小的。分析情況見表2。
（二）宿遷地區(qū)“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)影響分析
根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，“營改增”試點(diǎn)以來，部分行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，尤其對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加最為顯著，因此，在調(diào)查過程中，本文選取了兩家從事運(yùn)輸方面的企業(yè)分別代表小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行分析。
1. 宿遷市通寶物流服務(wù)有限公司（小規(guī)模納稅人）。宿遷市通寶物流服務(wù)有限公司第一季度平均月銷售額70 934.95元，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約6萬元。作為小規(guī)模納稅人，該公司在“營改增”試點(diǎn)前后的變化情況如表3所示。
由表3可以看出，在“營改增”之后，宿遷市通寶物流服務(wù)有限公司的月營業(yè)收入與之前相比減少了2 066.07元，但是利潤總額卻比原先增加了61.98元。所以說，通寶物流服務(wù)有限公司通過“營改增”是受益的。雖然受益不多，但這在一定程度上還是減輕了小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，小規(guī)模納稅人在試行“營改增”后，相對應(yīng)的優(yōu)惠政策依然適用，按照原規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠程度、優(yōu)惠期限等，由試點(diǎn)行業(yè)通過增值稅先征后返方式予以落實(shí)。這些政策也都保障了小規(guī)模納稅人受益。
2. 宿遷翔盛物流基地有限公司（一般納稅人）。宿遷翔盛物流基地有限公司第一季度月平均銷售額1 164 139.22元，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約為99萬元。作為一般納稅人，在試點(diǎn)后可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式按11%的稅率繳納增值稅。在第一季度該公司并無可抵扣的增值稅發(fā)票。在“營改增”試點(diǎn)前后的變化情況如下表所示：
從表4中可以看出，宿遷翔盛物流基地有限公司在“營改增”試點(diǎn)后，月營業(yè)收入減少了115 365.15元，月利潤總額減少了80 440.97元。可見在試點(diǎn)中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人共享“營改增”成果并不明顯。
宿遷翔盛物流基地有限公司“營改增”后稅負(fù)不降反升，是因?yàn)樵谶M(jìn)行“營改增”試點(diǎn)前，是按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，之后則是根據(jù)11%的稅率繳納增值稅。實(shí)際上，在試點(diǎn)后其含稅銷售額實(shí)際稅率是9.91%［1÷（1+11%）×11%］，與之前的3%相比，稅率增加了6.91%，其漲幅是很大的。同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的范圍較為狹窄，這也就大大增加了企業(yè)的稅負(fù)。此外，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，需要相應(yīng)的憑證以證明，而交通運(yùn)輸企業(yè)卻在獲取抵扣憑據(jù)方面存在困難。上述這些原因，造成交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)不降反增。
（三）宿遷地區(qū)“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響分析
在調(diào)查過程中，選取了從事軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的兩家企業(yè)分別代表小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行了分析。
1. 宿遷暢游電子信息科技有限公司（小規(guī)模納稅人）。宿遷暢游電子信息科技有限公司月營業(yè)收入平均為36 893.2元，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約為16 000元。其作為小規(guī)模納稅人，在“營改增”試點(diǎn)前后的利稅變化情況如表5所示：
由表5可知，雖然在“營改增”試點(diǎn)后，宿遷暢游電子信息科技有限公司的月營業(yè)收入較之前減少了1 074.56元，但是利潤總額卻比之前增加了770.1元。并且，宿遷暢游電子信息科技有限公司在試行營改增之后，其稅負(fù)減輕了770.1元。
2. 宿遷市普元軟件科技有限公司（一般納稅人）。宿遷市普元軟件科技有限公司第一季度月營業(yè)收入平均224 528.31元，其他費(fèi)用合計(jì)大約是10萬元。在調(diào)查期間，該公司沒有可抵扣的增值稅發(fā)票，作為一般納稅人，其在“營改增”試點(diǎn)前后的變化情況如下：
由表6中可以看到該公司在試點(diǎn)后月營業(yè)收入為211 819.16元，與之前相比降低了12 709.15元，利潤總額下降了1 482.73元。由于該公司在調(diào)查期間沒有可抵扣的增值稅發(fā)票，所以在試點(diǎn)后稅負(fù)并未減輕。
四、完善“營改增”政策的建議
（一）完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策
1. 針對交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的符合交通運(yùn)輸業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的政策。目前“營改增”試點(diǎn)方案的指導(dǎo)思想和基本原則是支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。為保證試點(diǎn)行業(yè)都能有明顯效果，應(yīng)在政策方面對交通運(yùn)輸業(yè)有所照顧。
2. 增加交通運(yùn)輸業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣范圍。企業(yè)試點(diǎn)前購置的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，以及過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢測費(fèi)、人工費(fèi)用等，這部分的成本費(fèi)用的占比很大，所以建議降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率或者擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣范圍，以保證交通運(yùn)輸業(yè)的良好發(fā)展，從而促進(jìn)“營改增”更加科學(xué)、順利地進(jìn)行。
3. 對加油站以及維修點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)范，以確?？梢哉＋@得增值稅專用發(fā)票，從而可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕稅負(fù)。同時(shí)，要對從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)及負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣傳教育，強(qiáng)化其對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識，增強(qiáng)其索取發(fā)票的主動(dòng)性。
4. 對新老企業(yè)，區(qū)別對待。新開辦的企業(yè)，在購置大量交通運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低其營運(yùn)成本。而對于早已完成投建的企業(yè)，其大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那在一定程度上必然增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
（二）完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策
1. 對企業(yè)本身來講，“營改增”帶來了機(jī)會，同時(shí)也有挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和行業(yè)特征，合理地進(jìn)行納稅籌劃，積極主動(dòng)地獲取增值稅專用發(fā)票，最大限度地利用“營改增”所帶來的稅收優(yōu)惠，減少其負(fù)面影響。另外，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，了解“營改增”所帶來的變化，并且迅速適應(yīng)，積極爭取合理的優(yōu)惠政策，最大限度地降低企業(yè)的納稅成本。
2. 建議擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的范圍。勞動(dòng)力密集是服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)，而其中人力成本高的問題將對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，同時(shí)影響“營改增”的效果。對于這類服務(wù)業(yè)在稅收政策等方面應(yīng)特殊考慮。
五、總結(jié)
營業(yè)稅改征增值稅是一種必然趨勢，其對于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)重大意義。雖然在現(xiàn)階段有些試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)了一些問題，但是在試點(diǎn)后，其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與預(yù)期還是一致的，整體態(tài)勢良好。對于宿遷地區(qū)等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)來講，營改增試點(diǎn)無疑為企業(yè)的發(fā)展帶來了活力。
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