【摘要】《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》提出，執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在醫(yī)院“大賬”中按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但新制度對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法沒有具體的規(guī)定。筆者聯(lián)系實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)探討，以求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】基建賬 醫(yī)院“大賬” 會(huì)計(jì)分錄
一、新制度下基建賬并入醫(yī)院“大賬”的相關(guān)規(guī)定
新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“醫(yī)院基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)投資方面的財(cái)務(wù)管理制度?！毙隆夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院對(duì)國(guó)家基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?！?br />
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)基建賬并入醫(yī)院“大賬”的會(huì)計(jì)核算未作具體規(guī)定，只有《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》提出：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出；在執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)
基建賬按照《國(guó)有建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》核算，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算，在科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄、核算要求等方面完全不同。在新制度中，醫(yī)院“大賬”權(quán)益類科目中增設(shè)了“待沖基金”科目，反映醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的資本性支出凈值。所以，對(duì)于使用財(cái)政撥款購(gòu)建的工程要通過(guò)“待沖基金”科目來(lái)核算。
三、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務(wù)處理
為了清晰地說(shuō)明基建賬并入醫(yī)院“大賬”的詳細(xì)內(nèi)容，筆者逐筆列舉了主要會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際工作中可在月末結(jié)賬時(shí)，按基建賬“科目發(fā)生額匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄，將基建賬并入醫(yī)院“大賬”。針對(duì)增記“待沖基金”科目的不同時(shí)間，筆者提出兩種賬務(wù)處理方式供選擇。
（一）在收到基建撥款時(shí)，貸記“待沖基金”科目
醫(yī)院“大賬”設(shè)“其他應(yīng)收款——基建資金”作為過(guò)渡科目，核算兩賬之間的往來(lái)結(jié)算，月末并賬時(shí)予以抵銷，當(dāng)月本科目應(yīng)無(wú)余額，符合企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)律；設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助”、“財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目補(bǔ)助支出——基建支出”明細(xì)科目，核算基建撥款的收入和使用情況；設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建工程結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，核算財(cái)政基建資金的結(jié)余情況；設(shè)“待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建工程”明細(xì)科目，核算醫(yī)院使用財(cái)政資金購(gòu)建工程所形成的資本性支出。
1. 收到財(cái)政基建撥款時(shí)?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助。借：財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目補(bǔ)助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建工程。
2. 醫(yī)院自籌基建資金轉(zhuǎn)入基建賬時(shí)?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年自籌資金撥款。醫(yī)院“大賬”轉(zhuǎn)出自籌資金時(shí)，借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時(shí)，醫(yī)院大賬沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”科目，當(dāng)月無(wú)余額。借：銀行存款——基建戶；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。
3. 基建工程向銀行借款籌資?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建投資借款——××銀行。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：長(zhǎng)期借款——××銀行。
4. 支付工程進(jìn)度款、購(gòu)買設(shè)備、支付設(shè)計(jì)等其他費(fèi)用時(shí)。基建賬：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。
5. 財(cái)政資金未到賬，醫(yī)院“大賬”墊付工程款時(shí)。基建賬：借：建筑安裝工程投資；貸：其他應(yīng)付款——醫(yī)院大賬。醫(yī)院大賬支付工程款時(shí)。借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時(shí)，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”，本月無(wú)余額。借：在建工程——基建工程；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。
6. 基建賬歸還醫(yī)院“大賬”墊付款時(shí)?；ㄙ~：借：其他應(yīng)付款——醫(yī)院大賬；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”收到墊付款時(shí)。借：銀行存款——BB；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。月末并賬時(shí)，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”科目，本月無(wú)余額。借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——基建戶。
7. 工程完工交付使用時(shí)?；ㄙ~：借：交付使用資產(chǎn)；貸：建筑安裝工程投資，設(shè)備投資，待攤費(fèi)用。醫(yī)院“大賬”：借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程——基建工程。借：待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建工程；貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金——固定資產(chǎn)。
8. 基建賬次年年初建立新賬時(shí)?；ㄙ~：借：基建撥款——本年預(yù)算撥款；貸：基建撥款——上年預(yù)算撥款。借：基建撥款——本年自籌資金撥款；貸：基建撥款——上年自籌資金撥款。核銷工程時(shí)。借：基建撥款——上年預(yù)算撥款，基建撥款——上年自籌資金撥款，基建投資借款——××銀行；貸：交付使用資產(chǎn)。醫(yī)院“大賬”不做財(cái)務(wù)處理。
9. 小結(jié)。在基建賬收到財(cái)政撥款時(shí)，醫(yī)院“大賬”除增記財(cái)政補(bǔ)助收入外，還同時(shí)借記“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按基建撥款金額反映了使用財(cái)政資金購(gòu)建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)：一是符合政策規(guī)定，按基建賬中“基建撥款”科目余額，增記醫(yī)院大賬的“待沖基金”科目。二是容易對(duì)賬，月末醫(yī)院“大賬”中“待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建工程”科目的余額應(yīng)等于基建賬的財(cái)政撥款余額，保證了并賬過(guò)程的正確性。缺點(diǎn)：醫(yī)院“大賬”在工程建設(shè)期間不能反映財(cái)政資金的使用和結(jié)余情況。
（二）在使用財(cái)政資金支付工程款時(shí)，貸記“待沖基金”科目
1. 收到財(cái)政基建撥款時(shí)?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助。
2. 支付工程進(jìn)度款、購(gòu)買設(shè)備、支付設(shè)計(jì)等其他費(fèi)用時(shí)?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院大賬：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。借：財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目補(bǔ)助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建工程。
其他環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄與第一種賬務(wù)處理方式相同，這里不再贅述。
3. 小結(jié)。在基建賬支付工程款時(shí)，醫(yī)院“大賬”借記“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按工程付款金額反映使用財(cái)政資金購(gòu)建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)：醫(yī)院“大賬”能夠反映財(cái)政資金的使用和結(jié)余情況，時(shí)間上與基建賬同步。缺點(diǎn)：如果“在建工程”項(xiàng)目是多渠道籌資購(gòu)建，還須建立輔助明細(xì)賬，登記各項(xiàng)工程財(cái)政撥款的使用情況，以便并賬時(shí)增記“待沖基金”科目，增加了工作量。
主要參考文獻(xiàn)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
【作 者】
張翠玉 鄭曉冰
【作者單位】
（深圳市第五人民醫(yī)院 深圳 518001）
