【摘要】 本文以《稅務會計與納稅籌劃》課程的工資、薪金所得個人所得稅計算為例，運用多視角教學方式思想，一方面從手工直接計算和間接計算、Excel軟件IF函數(shù)和MAX函數(shù)等多角度進行教學設計，另一方面綜合利用數(shù)學幾何圖形、多媒體技術等多種手段，探索適合不同層次學生的會計學專業(yè)的教學方式。
【關鍵詞】 民辦本科院校 個人所得稅 多視角教學方式
經(jīng)調研究分析，廣東省部分民辦本科院校教學中存在以下突出問題：首先，招生批次為本省本科第二批B線或者省外本科第三批次招生錄取，若再地處經(jīng)濟相對欠發(fā)達的地區(qū)，則導致生源整體質量不高；其次，民辦高校辦學資金幾乎完全依靠收取的學費，在教學設施、實訓條件等硬件方面投入還不夠，所以要確保教學質量須在改進教學方式方法等軟件方面用力。而多視角教學可以盡量為不同層次的學生提供適合其特點的方式。這里的“多視角教學方式”是指對于同一教學內容，利用本學科甚至其他學科知識、以兩種或兩種以上的教學視角對教育對象開展教學工作的方式。
一、教學內容設計
基于廣東省民辦本科院校教學現(xiàn)狀，本文擬以民辦本科會計學專業(yè)核心課程《稅務會計與納稅籌劃》的工資、薪金所得個人所得稅（簡稱“工薪個稅”）的計算為例闡述如何以多視角教學方式教授工薪個稅的計算。
1. 講解應納稅所得額的計算方法。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用扣除標準3 500元后的余額，為應納稅所得額；但對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以再減除附加減除費用每月1 300元。值得一提的是，這里的“費用扣除標準”實質上為“免征額”，而不是“起征點”。
應納稅所得額=計稅工資-3 500元或4 800元每月的扣除標準。其中：計稅工資=工資總額-免稅項目（如獨生子女費、個人承擔的“三險一金”等）；工資總額=基本工資+獎金+津貼+補貼等。因此，應納稅所得額=（基本工資+獎金+津貼+補貼等）-免稅項目（如獨生子女費、個人承擔的“三險一金”等）-3 500元或4 800元每月的扣除標準?！皞€人承擔的三險一金”，“三險”是指城鎮(zhèn)企事業(yè)單位的職工個人按照其工資收入的8%、2%、1%分別繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，由用人代扣代繳；“一金”是指住房公積金，個人具體的繳費比例由用人單位根據(jù)本單位實際情況來確定，但不得超過當?shù)卣?guī)定的比例上限。
2. 手工計算應納稅額。適用范圍：員工人數(shù)不多、工薪項目結構簡單、無需批量處理數(shù)據(jù)的各類經(jīng)濟組織。例如，居民納稅人王小二2013年4月份的應納稅所得額為8 000元，試計算其應納個人所得稅稅額。
（1）直接法。直接法是指根據(jù)2011年新《個人所得稅法》規(guī)定的“個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）”，利用七級超額累進稅率直接計算工薪個稅稅額的方法。
根據(jù)資料，計算王小二應納個人所得稅稅額：“不超過1500元的”稅額：1 500×3%=45（元）；“超過1 500元至4 500元的部分”稅額：3 000×10%=300（元）；“超過4 500元至9 000元的部分”稅額，（8 000-1 500-3 000）×20%=700（元）；個稅稅額合計為1 045元。
（2）間接法。間接法，亦稱“速算法”，是指根據(jù)公式“應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”，采用七級超額累進稅率及其對應的速算扣除數(shù)計算工薪個稅稅額。根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定的“個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）”，在坐標上繪制出跳躍式的分段函數(shù)（見圖1）。
從數(shù)學圖形上分析，個稅稅額合計1 045=1 500×3%+3 000×10%+（8 000-1 500-3 000）×20%為圖1中（0點、3%點、A點、B點、C點、D點、E點、X點）圍成的區(qū)域面積。顯然，欲求該區(qū)域的面積，還可以用0點、20%點、E點、X點圍成的總面積減去3%點、A點、B點、10%點圍成的區(qū)域甲面積與10%點、C點、D點、20%點圍成的區(qū)域乙面積。即：總面積（稅額）=8 000×20%=1 600（元）；區(qū)域甲面積（稅額）=1 500×（10%-3%）=105（元）；區(qū)域乙面積（稅額）=4 500×（20%-10%）=450（元）；稅額合計=總面積-（區(qū)域甲面積+區(qū)域乙面積）=8 000×20%-（105+450）=1 045（元），8 000為應納稅所得額，20%為對應的稅率，（105+450）為速算扣除數(shù)。由此，推導出間接計算工薪個稅的通用公式：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)上述算法，可以推算出《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國稅總局公告［2011］第46號）中附件一“工資、薪金所得適用的稅率表”，然后將其繪制成數(shù)軸，劃分成七個數(shù)據(jù)區(qū)間（見圖2）。
3. 運用EXCEL函數(shù)計算應納稅額。適用范圍：員工人數(shù)多、工薪項目結構復雜、需快速批量處理數(shù)據(jù)的各類經(jīng)濟組織。例如，廣東省東華機械有限公司員工馬凱2013年4月的工薪個稅相關計算。
（1）IF函數(shù)四步計算法。根據(jù)圖2“稅率與速算扣除數(shù)分布區(qū)間”數(shù)學思維方式和手工計算利用“應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”間接計算方式，利用IF函數(shù)分四步操作。第一步計算應納稅所得額，K4=MAX（J4-3 500，0），并確保應納稅所得額為非負數(shù)；第二步查找應納稅所得額適用的個人所得稅稅率，L4=IF（K4<=1 500，3，IF（K4<=4 500，10，IF（K4<=9 000，20，IF（K4<=35 000，25，IF（K4<=55 000，30，IF（K4<=80 000，35，45））））））；第三步查找稅率對應的速算扣除數(shù)，M4=IF（K4<=1 500，0，IF（K4<=4 500，105，IF（K4<=9 000，555，IF（K4<=35 000，1005，IF（K4<=55 000，2 755，IF（K4<=80 000，5 505，13 505））））））；第四步計算個稅稅額，N4=ROUND（（K4×L4/100-M4），2），計算結果詳見圖3。該方法源于手工計算間接法，與其操作步驟保持一致。
（2）IF函數(shù)兩步計算法。圖3計算個稅要分四步，雖然比較容易理解，然而過程有點復雜，所以將其第二至四步合并為第二步。第一步計算應納稅所得額，K4=G4-H4-I4-3 500，其結果可能為負數(shù)；第二步根據(jù)第一步的計算結果，直接計算個稅稅額，L4=IF（K4<=0，0，IF（K4<=1 500，K4×0.03-0，IF（K4<=4 500，K4×0.1-105，IF（K4<=9 000，K4×0.2-555，IF（K4<=35 000，K4×0.25-1 005，IF（K4<=55 000，K4×0.35-2755，IF（K4<=80 000，K4×0.4-5 505，K4×0.45-13 505）））））））。計算結果詳見圖4（為節(jié)省篇幅，省去了工資條“應付工資”欄之前的幾項，這幾項與圖3相同）。
（3）MAX函數(shù)一步計算法。K4=MAX（（（G4-H4-I4-3 500）×0.01×{3，10，20，25，30，35，45}-1×{0，105，555，1 005，2 755，5 505，13 505}），0），即為工薪個稅應納稅額（詳見圖5）。其中：（G4-H4-I4 -3 500） 工資薪金所得應納稅所得額，將其記為A；0.01×{3，10，20，25，30，35，45}為七級超額累進稅率，將其記為B；1×{0，105，555，1 005，2 755，5 505，13 505}為七級超額累進稅率對應的七個速算扣除數(shù)，將其記為C；令：A×B-C=D，所以以上公式簡化為MAX（D，0），根據(jù)數(shù)學排列組合的原理，D有49個計算結果，取其中一個非負數(shù)的最大值即為個稅應納稅額。計算結果詳見圖5（為節(jié)省篇幅，省去了工資條“應付工資”欄之前的幾項）。
二、結語
綜上所述，計算工薪個稅稅額第一類方式是手工計算，分直接法和間接法，第二類是利用Microsoft Excel函數(shù)計算，有IF函數(shù)和MAX函數(shù)等方法。各種方法各有其優(yōu)缺點，在IF函數(shù)法下逐步計算，符合手工計算時的思維習慣，但步驟繁瑣，而MAX函數(shù)法可一步到位，計算過程簡單明了，但初學者不易理解或掌握。可見，對同一教學內容以兩種或兩種以上方法展開教學可以讓學生更深入地理解所學知識。
【注】 本文系廣東省教育科研“十二五”規(guī)劃2012年度研究項目（編號：2012JK042）的階段性研究成果。
主要參考文獻
國務院令第600號.關于修改《個人所得稅法實施條例》的決定，2011-07-27
【作 者】
周志勇 吳艷紅 蔣 昕
【作者單位】
（廣東海洋大學寸金學院 廣東湛江 524094）
