【摘要】對區(qū)域性保險專業(yè)代理公司進行審計是一項新的工作，本文以江蘇地區(qū)為例，從保險專業(yè)代理公司主要監(jiān)管規(guī)定、會計政策、稅收政策、審計要求等視角探討區(qū)域性保險專業(yè)代理公司的審計工作，為區(qū)域性保險專業(yè)代理公司審計工作的穩(wěn)健發(fā)展提供借鑒。
【關鍵詞】保險專業(yè)代理公司 監(jiān)管 財稅政策 審計
保險專業(yè)代理公司是專業(yè)性很強的服務機構，如何為其提供有效的審計服務，是擺在審計人員面前的一項新課題。本文試圖對保險專業(yè)代理公司的審計進行探索，以為同行間的工作交流提供參考。
為了說明做好新形勢下保險專業(yè)代理公司的審計工作，本文特以江蘇地區(qū)為例，在介紹該地區(qū)保險專業(yè)代理業(yè)務特點、監(jiān)管法規(guī)和稅收政策的基礎上，著重闡析保險專業(yè)代理公司審計工作的做法。
一、保險專業(yè)代理行業(yè)背景介紹
1. 保險專業(yè)代理機構基本情況。保險專業(yè)代理機構是指根據(jù)保險公司的委托，向保險公司收取傭金，在保險公司授權范圍內專門代為辦理保險業(yè)務的機構，包括保險專業(yè)代理公司及其分支機構。保險專業(yè)代理機構業(yè)務范圍主要為代理銷售保險產(chǎn)品；代理收取保險費；代理相關保險業(yè)務的損失勘查和理賠；中國保監(jiān)會批準的其他業(yè)務。
2012年8月，中國保險監(jiān)督管理委員會（簡稱“保監(jiān)會”）發(fā)布的《上半年保險專業(yè)中介機構經(jīng)營情況》顯示， 截至2012年二季度末，全國共有保險專業(yè)中介機構2 551家，其中：全國性保險專業(yè)代理機構44家，區(qū)域性保險專業(yè)代理機構1 768家。2012年上半年，全國保險公司通過保險專業(yè)中介機構實現(xiàn)保費收入494.22億元；全國保險專業(yè)中介機構實現(xiàn)業(yè)務收入84.36億元，同比增長21.93%。
2. 主要監(jiān)管規(guī)定。保監(jiān)會令2013年第7號對《保險專業(yè)代理機構監(jiān)管規(guī)定》進行了如下修改：“設立保險專業(yè)代理公司，其注冊資本的最低限額為人民幣5 000萬元，中國保監(jiān)會另有規(guī)定的除外。本規(guī)定施行前依法設立的保險專業(yè)代理機構繼續(xù)保留，不完全具備本規(guī)定條件的，具體適用辦法由中國保監(jiān)會另行規(guī)定”。設立保險專業(yè)代理機構，應當符合保監(jiān)會規(guī)定的資格條件，取得經(jīng)營保險代理業(yè)務許可證。保險專業(yè)代理機構憑保險監(jiān)督管理機構頒發(fā)的許可證向工商行政管理機關辦理登記，領取營業(yè)執(zhí)照?！”ｋU專業(yè)代理公司許可證的有效期為3年，保險專業(yè)代理公司應當在有效期屆滿30日前，向保監(jiān)會申請延續(xù)。
個人保險代理人、保險代理機構的代理從業(yè)人員，應當具備國務院保險監(jiān)督管理機構規(guī)定的資格條件，取得保險監(jiān)督管理機構頒發(fā)的資格證書。保險傭金只限于向具有合法資格的保險代理人支付，不得向其他人支付。保險專業(yè)代理機構不得坐扣保險傭金。
保險專業(yè)代理機構應當按規(guī)定將監(jiān)管費交付到中國保監(jiān)會指定賬戶。保監(jiān)會保監(jiān)發(fā)［2012］10號文件《關于調整保險業(yè)務監(jiān)管費收費標準等有關事項的通知》 ，對專業(yè)中介機構的業(yè)務監(jiān)管費征收標準進行了調整，由按代辦業(yè)務營業(yè)收入的1.2‰降為按代辦業(yè)務營業(yè)收入的0.9‰收取。該標準自2011年1月1日起執(zhí)行。監(jiān)管費最少不低于 3 000元。
3. 監(jiān)管重點。為著力治理保險代理市場小、散、亂、差的狀況，切實保護保險消費者利益，根據(jù)保監(jiān)會《關于開展2012年保險公司中介業(yè)務檢查和保險代理市場清理整頓工作的通知》（保監(jiān)發(fā)［2012］3號）精神，江蘇省保監(jiān)局決定在全省范圍內開展保險代理市場清理整頓工作。要求各地方保險行業(yè)協(xié)會積極引導，推動保險中介機構規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展。
清理整頓的對象是：以代理保險業(yè)務為名為保險公司虛構中介業(yè)務、非法套取資金的各類保險代理機構；內部管理混亂、業(yè)務長期無法正常經(jīng)營的保險專業(yè)代理機構；許可證失效的各類保險代理機構；已無法取得聯(lián)系、名存實亡的保險專業(yè)代理機構；存在涉嫌傳銷、非法集資等其他嚴重違法違規(guī)行為、有必要予以清理的各類保險代理機構。
二、保險代理公司財稅政策
1. 會計制度。大中型保險專業(yè)代理公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小型保險專業(yè)代理公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。但實踐中，樣本地區(qū)保險專業(yè)代理公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行《保險中介公司會計核算辦法》。會計科目的設置在《企業(yè)會計制度》的基礎上增設了“存出營業(yè)保證金”科目；在“應收賬款”下增設了“墊付保費”、“代墊費用”二級科目；在“應付賬款”下增設“代收保費”二級科目等。
2. 稅收政策。專業(yè)性保險代理公司業(yè)務經(jīng)營中主要涉及營業(yè)稅（代理、稅率5%）、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種。專業(yè)性保險代理公司雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應納稅款的扣繳義務人，應按照有關規(guī)定按期向主管稅務機關申報并代扣代繳上述稅款。
財政部、國家稅務總局財稅［1997］103號《關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關問題的通知》規(guī)定：雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入（該收入無論采取何種計取方式），均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，按照《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算征收個人所得稅；但可適用《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條第一款規(guī)定的，不征收營業(yè)稅。
對非雇員的稅務處理：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，均應計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的營業(yè)額，按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應計入個人的勞務報酬所得，按照《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算征收個人所得稅。
根據(jù)保監(jiān)會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》（保監(jiān)發(fā)［2006］48號）的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務報酬構成。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照《個人所得稅法》有關規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。
江蘇省財政廳、江蘇省國家稅務局和江蘇省地方稅務局《關于調整我省增值稅營業(yè)稅起征點的通知》（蘇財稅［2011］35號）根據(jù)財政部令第65號《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》，將江蘇省增值稅、營業(yè)稅起征點規(guī)定為：從2011年11月1日起營業(yè)稅起征點按期納稅的，為月營業(yè)額2萬元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額500元。
另根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發(fā)［2008］30號）的通知，稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。地方稅務機關通常核定保險專業(yè)代理機構應稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
三、保險專業(yè)代理公司審計的實施
保險專業(yè)代理公司應當在每一會計年度結束后3個月內聘請會計師事務所對本公司的資產(chǎn)、負債、利潤等財務狀況進行審計，并向保監(jiān)會報送相關審計報告。近兩年，江蘇地區(qū)監(jiān)管部門規(guī)定專業(yè)中介法人機構年度結束后，須接受地方行業(yè)協(xié)會通過公開招標確定的會計師事務所進行審計，并由各保險行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一收集審計報告后報送省局中介處。
1. 審計目標。保監(jiān)發(fā)［2005］1號關于印發(fā)《保險中介機構外部審計指引》的通知規(guī)定：保險中介機構與會計師事務所簽訂年度會計報表審計業(yè)務約定書時，應當在約定書上提示會計師事務所重點關注以下事項：保險中介機構是否按照國家統(tǒng)一的會計制度和《保險中介公司會計核算辦法》的規(guī)定，設置會計科目，進行會計核算；保險中介機構確認收入和成本的方法是否恰當，年度利潤的核算是否正確；保險中介機構是否按照有關規(guī)定對客戶資金和自有資金分設賬戶進行管理，以及是否未經(jīng)委托人同意，占用挪用保費資金，未及時進行保費結算；保險中介機構是否及時、足額繳存營業(yè)保證金，以及是否違規(guī)動用營業(yè)保證金，未繳存營業(yè)保證金的，是否投保職業(yè)責任保險；保險監(jiān)管費是否及時、足額上繳。保險中介機構應在會計報表附注中對上述事項進行披露。
保險中介機構聘請會計師事務所進行年度財務報表審計，還可以與會計師事務所約定出具管理建議書，重點關注以下事項：信息化系統(tǒng)能否滿足各項業(yè)務發(fā)展的需要；法人治理結構是否健全；各項內控制度的設定能否保護本機構和業(yè)務委托人的利益，是否有效執(zhí)行。
江蘇地區(qū)保險專業(yè)中介法人機構年度外部審計工作應以江蘇省保監(jiān)局《關于進一步規(guī)范保險專業(yè)中介機構年度外部審計有關事項的通知》（蘇保監(jiān)發(fā)［2011］128號）要求為原則，會計師事務所對公司內部管理、財務管理、業(yè)務管理及其他監(jiān)管規(guī)定的執(zhí)行情況等方面進行審計，并將詳細審計情況如實反映在審計報告中。
2. 審計重點。保險代理公司行業(yè)具有特殊性，江蘇地區(qū)保險專業(yè)代理公司審計在借鑒常規(guī)企業(yè)審計的基礎上，注意結合行業(yè)業(yè)務特點，突出重點，根據(jù)審計業(yè)務委托部門的要求有針對性地開展工作，從而取得了令人滿意的效果。
經(jīng)過兩年審計實踐，筆者設置了一張審計工作底稿表，進場前先要求保險專業(yè)代理公司填報。上述表式，便于審計人員把握審計重點，扎實有效地開展審計工作。
據(jù)統(tǒng)計，截至2012年末，樣本地區(qū)計有區(qū)域性保險專業(yè)法人代理機構15家（含分公司22家）。2012年樣本地區(qū)保險法人專業(yè)代理機構實現(xiàn)保費收入2.77億元；樣本地區(qū)保險專業(yè)代理法人機構實現(xiàn)業(yè)務收入0.31億元；樣本地區(qū)保險專業(yè)代理法人機構業(yè)務收入占實現(xiàn)保費收入比重為11%，而全國保險專業(yè)中介機構2012年上半年業(yè)務收入占實現(xiàn)保費收入比重約為17%，樣本地區(qū)低于全國平均水平。
通過連續(xù)兩年對樣本地區(qū)保險專業(yè)代理公司進行審計，發(fā)現(xiàn)樣本地區(qū)保險專業(yè)法人機構業(yè)務單一，收入來源以產(chǎn)險公司傭金為主，其中車險比重較大；壽險代理意外健康險卡單業(yè)務較普遍，保險代理業(yè)務量較大。保險專業(yè)代理行業(yè)總體發(fā)展狀況良好，為服務地方經(jīng)濟起到了積極的促進作用。
3. 審計結果。根據(jù)行業(yè)監(jiān)管要求，審計人員發(fā)現(xiàn)樣本地區(qū)保險專業(yè)代理公司主要存在以下問題：
（1）業(yè)務管理問題：①總機構對分公司缺乏管理、監(jiān)控。公司組織形式上為總、分機構，但公司缺乏一體化管理，對外未編制匯總會計報表。②實收資本不到位。股東占用公司資金且期末余額較大；存在變相注冊資本抽逃現(xiàn)象，如固定資產(chǎn)購置異常，汽車購置價偏高且車輛購置數(shù)量與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不匹配。③保險傭金結算不規(guī)范：保險手續(xù)費結算未按業(yè)務監(jiān)管要求附明細清單；部分保險代理機構實際結算的代理手續(xù)費高于行業(yè)協(xié)會自律標準，存在變相貼費情況。
（2）財務管理執(zhí)行偏差：①會計核算不規(guī)范、賬務處理不及時、不恰當，主要表現(xiàn)在：部分公司未按監(jiān)管要求配備財務軟件或未能熟練運用財務軟件；會計人員變更頻繁，賬務調整隨意性較大；會計科目設置不合理、未建明細分類賬；資產(chǎn)入賬不合規(guī)，將尚未過戶到公司名下的車輛作公司固定資產(chǎn)核算；“代墊保費”及“預收保費”等未按制度要求進行核算等。②期末庫存現(xiàn)金余額較大，不符合現(xiàn)金管理制度的規(guī)定；個別公司資金以個人名義開戶；應收款長期掛賬，賬齡較長公司未組織清收，賬面也未計提壞賬準備。③涉稅風險，主要反映在：如某公司收支增長超過上年，但營業(yè)稅金同比下降；部分保險代理公司仍存在按取得的全部手續(xù)費和傭金收入扣除支付給保險營銷員（非雇員）的勞務報酬后的余額為營業(yè)稅計稅基數(shù)計提、繳納營業(yè)稅的錯誤行為；公司所得稅匯算清繳未包含分公司；少數(shù)公司未代扣代繳業(yè)務員勞務報酬的個人所得稅等。
四、結語
為適應保險專業(yè)代理公司全面鋪開外部審計，審計人員須進一步明確目標，充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價和鑒證職能。審計人員只有提高自身專業(yè)素質，用戰(zhàn)略的眼光和敏銳的洞察力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展審計工作，才能有效保證審計報告的準確性、適當性。借助外部審計機構的審計報告、管理建議書，希望能推動監(jiān)管機構更有針對性開展監(jiān)管，推動保險代理行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻
1. 保險法.主席令第十一號，2009-02-28
2. 中國保險監(jiān)督管理委員會.關于印發(fā)《保險中介機構外部審計指引》的通知.保監(jiān)發(fā)［2005］1號，2005-01-06
【作 者】
陳春艷
【作者單位】
（江蘇蘇亞金誠會計師事務所有限公司鹽城事務所 江蘇鹽城 224000）
