【摘要】本文基于基建會計與生產會計并軌后，電網基建財務管理與巨大的電網建設投資不相適應的情況，認為應改革與完善電網企業(yè)基建財務管理體制，即實行以集權型基建財務管理模式為主，按建設項目規(guī)模、性質、區(qū)域適度分層、分級的管理體制：明確集權管理模式下的各層級公司財務管理職責和權限；獨立設置基建財務管理和會計核算機構；科學設置基建財務管理與會計核算崗位；建立基建項目全過程財務管理體系；構建基建標準成本管理體系。
【關鍵詞】電網 基建財務 財務模式 標準成本
電網基建財務管理體制決定電網集團內外利益相關者之間責權的劃分及其協(xié)作關系。電網基建財務管理狀況決定于電網公司財務管理模式及其管理體制，由于目前電網基建財務管理與巨大的電網建設投資不相適應，因此改革電網集團基建財務管理模式及體制不僅十分必要，而且對提高電網企業(yè)基建財務管理效率具有非常重要的意義。
一、現行電網基建財務管理模式和體制
目前，電網基建財務實行“統(tǒng)一領導、分層管理、分級負責”的管理模式，尚存在不完善之處，主要體現在：
1. 電網集團下屬各子公司基建財務管理模式與財務管理目標不完全適應。目前，從各省級電力子公司層面的基建財務管理模式來看，主要有以下三種：
（1）集中管理模式。這種模式下，在省電力公司財務資產部獨立設置基建財務機構，配備基建財務負責人和專職財會人員，省屬各分公司財務機構按照上級公司的統(tǒng)一規(guī)范，負責其地域范圍內建設項目的會計核算和財務管理。
（2）專業(yè)化管理模式。即省級電力公司財務機構內設基建財務管理專責進行指導性管理工作，省級電力公司下設直屬電力建設投資管理公司，內部再設財務機構專門具體負責電力基建項目財務管理與會計核算。其具體做法又有兩種：第一種是專業(yè)性電力建設投資管理性公司內設的財務機構負責人由省級電力公司財務機構直接任命，且其人員編制、人事聘用及薪酬管理等均屬省級電力公司人力資源部門負責，其財務專業(yè)業(yè)務管理權屬于省級電力公司財務機構，專業(yè)性電力建設投資管理公司內設財務機構的其他財務人員編制、薪酬管理等權屬屬于專業(yè)性電力建設投資管理性公司，但其資格審查、財務專業(yè)業(yè)務等受省級電力公司財務機構管理。第二種是專業(yè)性電力建設投資管理性公司內設的財務機構負責人、其他相關財務人員的編制、人事聘用及薪酬管理等由專業(yè)性電力建設投資管理公司負責，但財務專業(yè)業(yè)務管理直屬于省級電力公司財務機構。
（3）省級電力公司基建財務管理工作集中統(tǒng)一于省電力公司財務部門，既不獨立設置基建財務管理機構，也不設置下屬專業(yè)性投資公司的基建財務管理機構，但設置專責專崗負責基建財務管理與會計核算工作。這種模式下，一般無基建財務負責人，且基建財務管理人員崗位數相對較少，在基建會計核算工作量大的情況下，基建財會人員疲于基建會計核算工作，而難以履行參與基建財務管理的職責。
省電力公司（子公司）下屬分公司層面的基建財務管理模式主要是分級、分層負責模式，即省級電力公司和省屬各分公司按照管理職能、電網建設項目等級或項目所在地域等分別進行分層管理。此模式下，省屬各分公司財務機構內均設立基建財務專責崗位，基本未獨立設置基建財務管理機構，無基建財務負責人，省級電力公司財務資產部門的基建財務對其進行指導性管理，并進行會計集中核算。
總的來看，上述無論是哪種基建財務管理模式，對于電網企業(yè)來說，其基建財務機構的崗位設置、人員配備等還難以滿足建設項目工程全過程財務管理的需要。
2. 電網基建財務管理責任尚未完全到位?；窘ㄔO財務會計與生產財務會計相比具有一定的特殊性，電網基建項目的財務會計工作又有別于其他行業(yè)的特殊性 ，既要負責建設工程的會計核算，歸集各工程建設項目的在建工程成本與費用，又要參與工程前期可行性研究、初步設計、工程建設過程和竣工等環(huán)節(jié)的財務管理工作，因此對基建財務人員的要求相對較高，既需要財務會計專業(yè)知識，又需要一定的工程管理方面的專業(yè)技能（如項目前期、可研、變電、輸電、招投標、工程造價管理、項目評價等）。在當前電網公司財務集約化管理形勢下，基建財務管理的集約化對基建財務人員的業(yè)務水平和綜合素質、崗位設置、財會人員隊伍建設等提出了更高要求。但20世紀90年代基建會計與生產會計并軌后，電網企業(yè)基建財務管理職能有所弱化，在新的形勢下，財務部門難以完全勝任基建財務管理使命與責任。
3. 電網基建財務管理責任與基建業(yè)務各環(huán)節(jié)脫節(jié)。目前電網基建財務管理相對于基建項目建設過程，即從基建財務參與基建規(guī)劃、前期準備、可行性研究、立項、初步設計、招投標、項目竣工驗收到項目績效評價全過程管理而言，存在“過程缺失，手段缺乏，監(jiān)控缺位”，也就是說，工程財務管理存在“兩頭薄弱、中間粗放”的問題。表現為：一是缺乏對電網規(guī)劃的財務分析和項目財務前評價、后評估，容易產生公司系統(tǒng)無效投資增加、盈利能力降低的情況；二是對投標單位財務狀況和財務風險關注不夠；三是概算審查和結算審查中的財務監(jiān)督尚未到位，難以有效防范財務風險；四是對合同中的資金支付節(jié)點等缺乏周密安排，資金調度比較空虛，隱含著合同支付風險；五是基建財務管理對基建成本的管控能力相對較弱，且以事后控制為主，事前控制和事中成本動態(tài)分析有限，而事后工程項目的財務評價往往無暇顧及等。
產生上述問題的根本原因是：電網公司基建會計與生產會計并軌后，不少企業(yè)的基建財務管理職能弱化，以致實施基建財務集中統(tǒng)一管理缺乏基礎、基建財務管理制度缺失、基建財務管理方法和手段落后。
二、電網企業(yè)基建財務管理體制設計與改革的影響因素
基建財務管理體制改革是企業(yè)集團內部基建工程財務管理機制和運行模式的根本性改革，是各種環(huán)境條件及影響因素共同作用的結果。近年來，電網企業(yè)經營戰(zhàn)略和經營模式發(fā)生了很大的變化，改革和完善其基建財務管理體制必須綜合考慮各種因素的影響。目前，影響電網企業(yè)基建財務管理體制設計的主要因素有以下五個方面：
1. 公司組織架構與財務基本模式?；ㄘ攧展芾眢w制是企業(yè)財務體制的一部分，也是企業(yè)組織結構和企業(yè)制度設計的體現?？偣荆瘓F公司）對子公司、分公司的管理模式與治理結構對企業(yè)財務制度必然會產生根本性的影響。我國國有企業(yè)正在實施集約化管理戰(zhàn)略，與此相適應的財務管理模式是一體化運作、扁平化管理、標準化運營、集成化發(fā)展，形成核心財務權限集中于公司總部，建立集權有道、分權有序、授權有章、用權有度的權限結構。
為此，電網企業(yè)基建財務管理模式應更加趨向于集約化、高效化，以公司總部作為戰(zhàn)略決策中心，各省電網公司（子公司）作為管理責任主體，地市公司（分公司）作為基層執(zhí)行單元，對工程建設財務實施集中管控，從而合理有效地配置系統(tǒng)資源，即對影響公司運營效率和效益的會計核算、資金管理、預算管理和資本運作等重點領域實行集中管控，提升財務效率和企業(yè)效益。
2. 工程項目空間分布、集散程度與地理（地域）因素。工程項目的地域分布、集散程度及其地理條件等因素都會影響工程財務管理體系的建設。在工程項目分布較廣、分散度較大或地處交通不便地理位置情況下，其彼此間的獨立性較強，給集團的信息傳遞、財務控制以及財務監(jiān)督帶來了很大的難度。雖然，信息集中管控體系可通過信息技術的支持達到財務狀況的實時交流，但由于客觀環(huán)境的復雜性和未知事項的不確定性，以致難以判定工程項目進度及財務的真實性，使得財務監(jiān)督受到影響。對此，集團公司財務部門在對工程建設造價進行控制的前提下，應適當授權，以便及時辦理核算、竣工決算，提高業(yè)務流程效率，節(jié)約管理成本。反之，若工程項目分布集中、地理位置交通便捷，且工程范圍、內容較為相似，集團公司可實行集中、集權的財務管理模式。
3. 工程項目之間的關聯程度與價值鏈作用。工程項目的建設及其管理是一個動態(tài)過程，存在著很大的變數。因為大中型工程項目的建設過程是一個周期較長的過程，這使得基建財務流程體系的確定與成本控制趨于復雜化，從而對工程項目的財務管控提出了更高的要求，既要全面又要有所側重?？紤]到電網企業(yè)工程項目建設用途、結構、建筑標準較為相近，可以在總結分析核算、內控等業(yè)務的基礎上，找出同類工程財務管理流程的規(guī)律性，據此較適合采用財務集中、集權管控模式。在集中范圍的確定上，主要對基礎工程項目進行集中，對附屬工程項目可以采用相對分散的管控模式。
4. 產權結構與合作者因素。企業(yè)產權結構直接決定著財務管理模式的架構。理論上，多種產權結構下的財務管控模式，應根據不同產權形式實行分類管理。對于全資子公司的重大財務事項決策權可以實行高度集權型的管控，集團公司財務部門代表公司直接管控，對融投資決策、預算、資金結算、會計核算業(yè)務、業(yè)績評價和考核、審計、會計機構設置和人員管理等實行全面集中管理，全資子公司必須嚴格、全面執(zhí)行集團公司的所有財務制度和財務決策。
對于控股子公司可以實施相對集中的管控模式，集團公司對重大財務事項決策權、監(jiān)督權、執(zhí)行權實行集中管控，其他財務事項決策及管理權下放給下屬企業(yè)，使下屬企業(yè)在不違反集團公司財務制度的前提下根據自身特點，適當補充具體的財務管理制度，充分發(fā)揮其下屬公司的積極性。
5. 投資主體多元化與合作者因素。電網基本建設的投資主體不僅有國家，而且有企業(yè)、非政府組織、創(chuàng)業(yè)投資基金（機構）等經濟主體?；ㄘ攧展芾眢w制建設要充分考慮不同投資主體、投資風險約束、投資結構、投資宏觀調控體系、投資市場體系的影響，處理好與它們的關系。必須兼顧到國家等合作者的利益，在現行投資體制下，執(zhí)行國家基本建設投資計劃，考慮基建投資合作者自身特點，平衡好合作者的利益。這是構建基建財務體制需要考慮的影響因素。
三、改革與完善電網企業(yè)基建財務管理體制的路徑
影響電網企業(yè)基建財務管理體制的因素很多，根據電網企業(yè)基建財務管理面臨的形勢和任務，重構電網企業(yè)基建財務管理體系，改革和完善電網企業(yè)基建財務管理體制應遵循下列基本原則：①集約管理與適度分權原則；②適應性與協(xié)調性原則；③分類設計原則，即對不同建設項目和建設規(guī)模不同、地域地理條件不同的項目，采用不同的管理模式與管理方式；④基建財務管理與基建業(yè)務協(xié)調發(fā)展原則；⑤基建財務管理與基建業(yè)務管理目標統(tǒng)一原則。
1. 重構電網基建財務管理體系，創(chuàng)新基建財務管理理念。企業(yè)財務管理體系是指進行財務管理工作的機構和職能部門所形成的管理系統(tǒng)，財務管理體系由財務會計機構、財務會計人員、財務管理制度和財務會計政策等構成。構建電網基建財務管理體系的立足點是：在統(tǒng)一領導、分級管理模式下，創(chuàng)新基建財務管理理念，獨立設置基建財務管理機構，建立基建財務管理專門研究機構，以現代基建財務管理理論為支撐，加強基建財務管理人員隊伍建設，運用現代信息化管理平臺和財務管控的先進手段、方法，對基建項目實施全過程全方位管控，有效控制基建財務風險，充分節(jié)約基建投資成本，實現電網企業(yè)投資效益最大化。
2. 明確集權管理模式下的各層級公司財務管理權限和職責。集團公司集中基建財務管理權主要體現在：集團公司總部財務管理機構擁有公司建設項目財務管理重大政策制定和決策權，擁有工程財務管理重要方案和方法，便于統(tǒng)計和分析工程財務管理情況；同時擁有特大型、跨區(qū)域建設項目的財務直接管控權。
下屬省公司（子公司）則歸口負責本單位及其所屬單位的建設項目工程財務管理工作和本單位及以下層面工程財務管理有關信息，包括制定公司基建項目財務管理實施辦法、規(guī)章制度等，指導所屬單位的建設項目工程財務管理工作，并對其進行監(jiān)督、考核和評價；直接管控省公司（子公司）區(qū)域范圍內直接投資建設項目的財務工作。
省公司以下分公司負責執(zhí)行集團公司和省公司制定的財務管理制度和賦予的財務管理職責，并負責其區(qū)域范圍內建設項目的財務管理、會計核算、信息統(tǒng)計及分析等工作。
3. 獨立設置基建財務管理和會計核算機構。盡管從宏觀上看，企業(yè)會計制度與基建會計制度已經并軌，但基建投資的規(guī)律使得基建財務管理具有特殊性，無法與企業(yè)一般財務管理完全并軌，因此基建財務管理的職能不僅不能弱化，而且應隨著投資規(guī)模的擴大、管理理念的變化而不斷強化。為此，在電網集團公司、省級電力公司及其所屬公司資產財務部門下需獨立設置基建財務管理與會計核算機構，明確基建財務管理職能，實行基建財務管理和會計核算業(yè)務自上而下的縱向一體化、專業(yè)化和標準化管理。
4. 科學設置基建財務管理與會計核算崗位。電網集團公司及其所屬單位的基建財務管理職能包括：建立、完善并組織實施公司工程項目財務管理工作、工程財務管理考核與評價工作；負責公司電網發(fā)展規(guī)劃相關財務工作；參與本單位投資項目的可行性研究估算、初步設計概算、施工圖預算、招投標及經濟合同審查等相關工作，配合項目管理部門開展項目結算管理等相關工作；負責本單位工程項目資金的籌集、使用、支付工作；負責工程核算，真實反映工程成本；負責組織工程竣工決算編制、審批、監(jiān)督和考核工作；負責組織投資項目的成本統(tǒng)計、分析、項目經濟效益評價及財務稽核工作，合理控制工程造價，提高資金使用效益；結合信息化管理流程，實施工程成本事前、事中、事后全過程管理等。
其工作職責既涉及基建財務管理，又涉及會計核算、統(tǒng)計分析等，在獨立設置基建財務管理機構基礎上，應科學設置財務、會計、統(tǒng)計、稽核、監(jiān)督管理等工作崗位，配備必要人員，改變過去基建財務管理機構不獨立、基建財務人員單薄、只能應付一般的基建會計核算，以及重會計核算輕財務管理的局面，做到基建財務管理與基建會計核算并重。
5. 建立基建項目全過程財務管理體系。電網集團公司各層級單位對新建、擴建、改建、遷建和恢復性建設的電網電源工程和小型基建及技術改造等項目的規(guī)劃、可行性研究、投資計劃、初步設計、招投標、工程實施、竣工驗收、竣工結算、竣工決算和后期評價各階段，均應全面負責并參與管理，這對財務人員的財務、會計及基建項目管理等知識和技能的要求極高，基建財務人員既要有財務會計專業(yè)知識和技能，又要具備工程業(yè)務專業(yè)知識與技能，否則，基建工程全過程財務管理無法真正實施。
為此：第一，要建立和完善基建財務參與建設項目全過程管理制度，制定基建財務參與建設項目全過程管理工作流程，科學劃分和明確基建財務對建設項目財務管理的職責；第二，要建立基建財務管理的穩(wěn)定隊伍和基建財務管理的長效培訓機制，提升現有基建財務管理人員的專業(yè)素質，積極引進基建財會人員，培養(yǎng)基建財務管理后備力量，為實施建設項目全過程財務管理提供人才保障。
6. 構建并完善基建標準成本管理體系。改進基建財務管理手段和方法，構建并完善基建標準成本管理體系是實施集權為主、分級分層管理基建財務管理體制的基礎。因為基建標準成本是企業(yè)內部控制工程建設成本支出的標準，也能為基建全過程財務管理提供量化依據?；藴食杀竟芾硎且曰藴食杀緛碇鲗ы椖拷ㄔO的預算編制、保障項目建設資金需要、控制項目建設成本、防范項目建設管理風險的重要手段?；藴食杀倔w系建設為基建財務部門有效控制建設項目工程成本提供了依據和基本保障。
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作者：戴羅仙（教授） 伍以加 徐超榮
作者單位：長沙理工大學經濟與管理學院 長沙 410076
