【摘要】 本文圍繞《會計基礎》課程在日常教學過程中存在的一些問題，明確了教學應該為學生理清的幾條主線，提出教學中要簡化或統(tǒng)一的幾個問題，期望以此促進《會計基礎》的教學，使得更多的初學者能盡快入門，達到事半功倍的效果。
【關鍵詞】 會計基礎 會計要素 會計憑證 會計賬簿
一、《會計基礎》教學存在的問題
1. 會計基礎教學注重理論和知識點的全部灌輸，不注重會計理論與實踐工作的結合。會計作為一門學科，有專門的理論和規(guī)則，同時，它又是專業(yè)性很強的實踐操作工具，邏輯性很嚴密。目前各大中專院校使用的會計基礎教材大都是按照會計的產(chǎn)生和發(fā)展、基礎理論、基本原則、方法和技巧、賬務處理的步驟等順序編著的，教學中，學生往往無法融會貫通，講理論時覺得空洞無物。比如會計對象、會計要素、會計科目都采取死記硬背方式，無法將這三者與實際工作中的各環(huán)節(jié)具體內(nèi)容有機結合。其實這三個概念在實際工作是一回事，就是企業(yè)的資金運動的全部，不過是整體與逐步細分的關系。如何讓學生將抽象的理論與會計實務工作有機地結合起來，既掌握理論又能做好實際，將理論貫穿于實際中，需要教師認真研究，找到一個好的結合點。
在實務中，我國大多數(shù)企業(yè)會計機構和財務機構設置在一起，工作相互交叉，給人的感覺會計和財務就是一回事。事實上會計和財務既是兩門獨立的學科，實務工作也有各自的范圍，財務管理工作無法離開會計提供的基礎數(shù)據(jù)，會計事實上就是對財務活動的結果所做的記錄。因此，在會計基礎教學中，如何讓學生正確理解會計和財務這一對概念，搞清楚會計和財務的區(qū)別與聯(lián)系就不是可有可無，而是很有必要。
2. 會計對象的演進缺乏層次連貫性。從會計理論上講，會計對象是能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動，這是一個整體概念，將其進一步細化分類，就分為了六個會計要素，將會計要素再進一步細化，又分為了若干會計科目。反過來說，會計科目就是對會計對象按照要素內(nèi)容進行分類核算的項目，是會計對象的分層細化。也可以說，每一個會計科目都是用會計語言描述的會計對象中的一個部分。會計對象、會計要素、會計科目是會計基礎的一條極為重要的主線，在會計基礎教學中應該清晰明白地告訴學生，該怎么理解和記憶，怎么與會計實務掛鉤。但是現(xiàn)在的《會計基礎》教材將這幾個方面的內(nèi)容分割講述，對于學生來說，三個概念之間的那種必然聯(lián)系難以融會貫通，增加了學習難度。
3. 會計核算知識將簡單問題復雜化。會計實務的發(fā)展本身是一個從簡單到復雜、從單一到紛繁的過程，但是隨著現(xiàn)代技術手段的運用，會計核算方法又越來越走向規(guī)范和統(tǒng)一。一些曾經(jīng)用過的核算方法逐步淘汰，如增減記賬法，一些會計核算方法明顯不適應形勢變化。比如會計賬務處理程序這部分內(nèi)容，所謂的三種方法，實質(zhì)上只是登記總賬依據(jù)不同，像這樣的內(nèi)容完全應該簡化為簡單實用的會計核算工作流程一個內(nèi)容。
二、會計基礎教學應該為學生理清楚幾條主線
為讓學生更好地掌握會計基本理論及會計核算的脈絡，在教學開始和教學中應不斷強調(diào)下列幾條主線：
1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主線。要讓學生明白，會計是為適應核算需要而產(chǎn)生的，并在發(fā)展過程中不斷完善和細分。企業(yè)會計核算涉及的知識點最多，核算的流程最完整，而企業(yè)會計核算中又以工業(yè)企業(yè)的會計核算流程最完整，其他企業(yè)的會計核算流程都可以在此基礎上加減完成。會計核算流程是始終伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程的，學會計，必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程主線，才能更好地將書本知識融匯于會計實務中。一個工業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營流程應包括供應、生產(chǎn)、銷售三個主要環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)中再細分出崗位流程，會計核算就是要對每一流程中的資金運動形態(tài)變化、位置移動的數(shù)額進行記錄，并按照會計核算原理產(chǎn)生相應的會計結果。
2. 企業(yè)資金運動主線。一個企業(yè)的資金運動有起點、中間運轉、終點，分別表現(xiàn)為資金進入企業(yè)、循環(huán)與周轉、退出企業(yè)。這是企業(yè)資金運動的主線，會計核算工作始終圍繞這一主線進行，這就要求學生必須要明確掌握這條主線進入企業(yè)的資金不外乎來自兩個方面：投資者投入和向債權人借入。投資者投入的就是企業(yè)的資本金或準資本，分別用“實收資本”和“資本公積”科目核算，債權人借入包括向金融機構融資借款、拖欠應付貨款、應交稅費、應付工資等債務性來源，分別用相應的債務科目核算。資金循環(huán)與周轉就是在供應、生產(chǎn)、銷售三環(huán)節(jié)中不斷地表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、商品資金、結算資金、貨幣資金的形態(tài)，用相應的成本費用科目進行歸集和核算。資金退出企業(yè)包括償還債務、繳納稅費、向所有者分配利潤，會導致企業(yè)資金的減少。
3. 會計核算工作主線。會計核算實務工作是從取得原始憑證開始，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，登記明細賬簿，匯總記賬憑證，登記總賬，編制會計報表。在這條主線中，要做到會計核算工作的真實、完整、全面，就需要做好費用攤提、財產(chǎn)清查、成本費用計算和盈虧結轉，同時要保證會計核算的正確，必須在這個過程中隨時按照復式記賬的原理進行試算平衡和錯賬糾正。通過這樣的系統(tǒng)串聯(lián)，反復強調(diào)，后面涉及某一個具體原理和方法時，再回過頭來提醒學生，這樣學生對會計業(yè)務就有了框架，知道在會計核算的哪一個環(huán)節(jié)需要運用到那些會計基礎理論和原理，就能較好地將二者結合起來學習。
4. 會計對象與會計核算工作的結合主線。會計對象是企業(yè)的資金運動，將會計對象具體化就可分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類會計要素，這六類會計要素能反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。會計要素為了滿足分類核算的需要再進一步細化就是會計科目，應該說到此之前都屬于會計理論范疇。會計理論是與會計實踐緊密不可分的，那么怎樣將這三個概念與會計實務結合起來呢？
我們可以進一步梳理線條，給會計科目賦予固定格式和結構，用來分類記錄各個科目增減變動及其結果，就叫會計賬戶。兩者口徑一致，內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，賬戶是科目在會計實務中的具體化。自此，會計對象通過多層次演化開始變?yōu)閷崉铡嬞~戶存在的物質(zhì)形式是會計賬簿，會計賬簿是由若干會計賬頁匯集在一起，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體，會計賬簿登記的全部內(nèi)容就是一個企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動中全部可以用貨幣計量的金額。通過會計賬簿的全面、真實、正確登記，為編制會計報表提供分類的會計信息資料，這樣形成了一個階段的會計核算工作，會計對象就從理論上的東西變?yōu)閷崒嵲谠诘臅嫵晒?br />
通過以上幾根線條的梳理和講解，讓學生先掌握會計基礎的理論線條、會計實務線條、理論和實務結合線條，給學生搭建起會計基礎知識的初步框架，在后面的具體章節(jié)講解中，不斷反復強調(diào)這些內(nèi)容，讓學生增強記憶，對照掌握，就能更好地讓學生學懂學會《會計基礎》這門課。
三、《會計基礎》教學中應該簡化幾個問題
現(xiàn)在沿用的《會計基礎》教材盡管版本很多，但是在一些容易讓學生犯糊涂的問題上幾乎都一樣。筆者結合多年教學和工作實踐，提出對下列一些問題簡化或統(tǒng)一，既便于學習，也為工作提供方便。
1. 統(tǒng)一會計要素分類和會計科目分類的提法?！稌嫽A》教材將會計要素分為六類，分別是資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。但是會計科目按照要素分類又分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益、共同類六類。這就讓老師難以自圓其說，到底是會計要素分類不對還是會計科目分類有誤？對于初學者的學生更是茫然。這個問題其實是教材編寫者和制度設計者各自沿襲慣例造成的，解決的辦法很簡單，將會計科目按照經(jīng)濟業(yè)務分類（即按照要素分類）還原為按六要素分類，既簡單又容易記憶和掌握。
2. 簡化會計賬務處理程序內(nèi)容。按照現(xiàn)在的《會計基礎》教材，會計賬務處理程序作為一個專章來講，內(nèi)容龐雜，學生聽完如果不回過頭去對照會計核算工作流程內(nèi)容理解，往往無法記住。其實將會計賬務處理程序一章內(nèi)容歸并到前面所說的會計核算工作流程，按此講解通俗易懂，大量重復內(nèi)容簡化刪除是最簡便的做法。
3. 將會計分錄和記賬憑證的內(nèi)容結合在一起講解，會計分錄和會計記賬憑證其實就是一個理論和實際結合的典型例子，將會計分錄理論運用到實際工作中就是正確編制記賬憑證的問題。這樣講解可以大大增強學生對理論知識的真實感受。
4. 規(guī)范總分類賬登記依據(jù)。在現(xiàn)行《會計基礎》教材中，會計賬務處理程序一章羅列了三種常用的賬務處理程序，分別是記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序，講述了三者的具體做法和利弊。歸納起來就只有登記總賬的依據(jù)不同這一區(qū)別，因此，從實用性角度出發(fā)，這一章都應該簡化為會計核算工作流程。
四、《會計基礎》教學開篇應講解財務、會計的區(qū)別與聯(lián)系
目前許多《會計基礎》教材已經(jīng)取消了財務與會計的區(qū)別與聯(lián)系這部分內(nèi)容，筆者認為很有必要重新加上。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，會計的對象是以貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟活動，即資金運動。財務是組織財務活動、處理各方面財務關系的一項經(jīng)濟管理工作，財務的對象是企業(yè)的財務活動及其表現(xiàn)出來的財務關系。簡單說來，會計工作重在記賬、算賬、報賬，財務工作重在找錢、管錢、用錢，兩者都離不開一個錢字。對找錢、管錢、用錢的數(shù)據(jù)進行記錄的是會計，根據(jù)會計記賬、算賬、報賬資料對企業(yè)的資金使用效果實施控制、監(jiān)督、分析、考核、評價的是財務。因此會計核算工作需要根據(jù)財務計劃、財務預算和財務分析進行，并改進和完善。反之，真實準確的會計核算信息是開展財務管理工作的依據(jù)和保證。
給學生理清這兩者的關系，適當介紹一些財務知識，讓學生正確區(qū)分會計工作與財務工作的關系，對于學好會計基礎應該大有益處。
主要參考文獻
1. 會計從業(yè)資格考試輔導教材編寫組.會計基礎.北京：經(jīng)濟科學出版社，2010
2. 會計從業(yè)資格考試輔導教材編寫組.會計基礎.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010
【作 者】
呂中芬
【作者單位】
（瀘州職業(yè)技術學院商學院 四川瀘州 646000）
