【摘要】“營業(yè)稅改增值稅”是我國稅制改革中的里程碑，如何深入推進“營業(yè)稅改增值稅”實施，是我們探討的一個重要問題。本文從深刻理解“營改增”的意義出發(fā)，提出從四個關(guān)鍵點促進“營改增”全面實施。
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 營改增
2011年11月17日，中國財政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點。“營改增”破解了制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個非常重要的瓶頸，它解決了服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)“進項稅”不許抵扣的問題，消除了增值稅對服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)不平等的問題，實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)稅收環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，稅制更科學(xué)、更合理，更符合國際慣例。
一、以深刻領(lǐng)悟“營改增”意義為出發(fā)點
在經(jīng)濟全球一體化的形勢下，我國逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。
1. 有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。增值稅已經(jīng)在全世界170多個國家實施，表明它具有獨特的優(yōu)勢。增值稅的核心特征是它的抵扣機制，能夠有效地避免重復(fù)征稅。
1994年我國建立增值稅制度，由于當(dāng)時條件的制約，在改革的深度和廣度上還沒有完全到位。如：服務(wù)業(yè)保留了征收營業(yè)稅。十幾年后，這個稅種對經(jīng)濟的負面影響越來越凸顯出來了：國內(nèi)服務(wù)業(yè)的規(guī)模小，在國際市場缺乏競爭力；十一五規(guī)劃當(dāng)中所有稅收指標(biāo)大都是超額完成的，而營業(yè)稅沒有達到稅收指標(biāo)。
中國為什么變成了制造業(yè)大國，其主要原因之一是因為制造業(yè)征收增值稅，而增值稅可以抵扣、可以享受出口退稅等政策，而營業(yè)稅無法抵扣，不能出口退稅，對營業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因之一，使服務(wù)企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進而在國際貿(mào)易中處于劣勢。營業(yè)稅改證增值稅，可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，完成了“營改增”，將成為社會主義市場經(jīng)濟稅制建設(shè)中的又一個里程碑。
“營改增”將促進企業(yè)分工細化：如生產(chǎn)與技術(shù)研發(fā)的分離。稅改前生產(chǎn)企業(yè)購入的營業(yè)稅不允許抵扣，許多生產(chǎn)業(yè)企業(yè)介于外購技術(shù)的營業(yè)稅負擔(dān)較大，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，而企業(yè)因研發(fā)中投入人力、財力較高，見效慢，企業(yè)不愿過多投入研發(fā)費用，技術(shù)得不到及時更新，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)落后，很多企業(yè)逐漸面臨被市場淘汰。加大試點之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計，技術(shù)研發(fā)有一個良好的環(huán)境，技術(shù)更新加快，企業(yè)的產(chǎn)品有相對穩(wěn)定的市場，有利于企業(yè)長期發(fā)展，“營改增”可以促進深化專業(yè)分工、提高技術(shù)創(chuàng)新效率、增加就業(yè)崗位等社會效應(yīng)。
“營改增”提升了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和商品在國際市場上的競爭力。“營改增”后，國際運輸、研發(fā)設(shè)計等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入出口零稅率范圍，可以享受出口退稅，推動了這類服務(wù)以不含稅價格參與國際市場競爭；另外，出口貨物接受第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)，稅負減輕，如：提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔(dān)的進項稅額可以得到退還，增強了出口貨物的競爭力。
2. 促進了結(jié)構(gòu)性減稅。“營改增”后，首先降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅賦，同時也降低了制造業(yè)的稅賦，如：制造業(yè)接受了運輸服務(wù)，也可抵扣增值稅；從“營改增”試點統(tǒng)計分析來看，“營改增”后降低了整體的稅賦。所以結(jié)構(gòu)性減稅，最根本的就是營業(yè)稅改增值稅，其他還有很多的措施，但是任何一個措施都沒有這個措施力度大，是其他任何結(jié)構(gòu)性減稅所不能替代的。這次“營改增”，是落實國務(wù)院結(jié)構(gòu)性減稅方針的一個最重要的舉措。
3. 增強了增值稅抵扣鏈條的完整性。原來增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，服務(wù)業(yè)中所耗用的生產(chǎn)性的增值稅不能抵扣，同時營業(yè)稅給了制造企業(yè)也不能抵扣，影響了增值稅“連環(huán)抵扣”作用的發(fā)揮，現(xiàn)行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種抵扣效應(yīng)便大打折扣?！盃I改增”使增值稅抵扣鏈條更加完整。二、國家周密的實施方案、逐步完善的稅收制度是“營改增”的保障點
1. 以點帶面，全面推進“營改增”。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，上海做“營改增”試點城市，帶動全國“營改增”的推進，從試點中發(fā)現(xiàn)問題解決問題，總結(jié)經(jīng)驗，制定出更科學(xué)的“營改增”的制度與措施。第二步，一次性推開“營改增”的風(fēng)險比較大，因此采取了先在9個省、直轄市的“1+6”行業(yè)試點的改革方式，讓改革中出現(xiàn)的問題能夠暴露出來，在解決了這些暴露出來的問題之后，再將改革逐步推開。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)以及7項部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣實施營改增。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，即取消營業(yè)稅，按照規(guī)劃，有望在十二五（2011 ~ 2015年）期間完成“營改增”。
2. 逐步完善稅收制度。以預(yù)算管理方面為例，為使“營改增”順利實施，國家制定了一些試點的稅收等制度如：《財政部 中國人民銀行 國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)［2011］538號）、《財政部 中國人民銀行 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)［2012］367號）、《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間服務(wù)貿(mào)易出口退稅有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2012］372號）隨著形勢發(fā)展，財政部、中國人民銀行 國家稅務(wù)總局2013年6月28日發(fā)布“關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知”：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，相應(yīng)廢止了財預(yù)［2011］538號、財預(yù)［2012］367號和財預(yù)［2012］372號文件。為做好試點期間營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱改征增值稅）的預(yù)算管理工作，該制度制定的內(nèi)容更為全面可行。
三、企業(yè)制定具體實施方案是“營改增”的落腳點
“營改增”對于企業(yè)而言是機遇與挑戰(zhàn)并存。進行“營改增”的企業(yè)，應(yīng)制定具體實施方案，促使“營改增”順利實施。
1. 加強宣傳，提高政策把握能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，宣傳“營改增”的重要性，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，通過參加財政部門培訓(xùn)、召開政策研究會、邀請財政部門有關(guān)專家進行專題輔導(dǎo)等方式，了解和掌握試點方案及相關(guān)政策，用好政策、放大效應(yīng)，努力為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展做出貢獻。
2. 開展調(diào)研分析。對已實行了“營改增”的試點企業(yè)進行調(diào)研，尤其是與自己業(yè)務(wù)相同的企業(yè)，了解試點企業(yè)中“營改增”可能產(chǎn)生的問題和困難，借鑒試點企業(yè)的成功經(jīng)驗，分析“營改增”后本企業(yè)稅負的增減。
從目前試點的情況來看，首先，有95%的試點企業(yè)的稅負是減輕或沒有產(chǎn)生變化，有5%左右的試點企業(yè)的稅負有所增加。其次，所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個體戶都獲得減稅，減稅的幅度達到40%。再次，交通運輸業(yè)中的部分一般納稅人企業(yè)和部分其他行業(yè)的企業(yè)，其稅負有不同程度的增加，但是隨著試點工作的推進，稅負增加情況呈現(xiàn)逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢。
以上海市交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負變化情況為例，試點第一個月，交通運輸業(yè)企業(yè)增負0.8億元，而到去年12月，交通運輸業(yè)企業(yè)就變成總體減負0.8億元，到今年2月份，交通運輸業(yè)企業(yè)總體減負2億元，北京市的情況也是這樣的，這對“營改增”的進一步全面實施有一定參考價值。
四、提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平為“營改增”的著眼點
1. 提升財務(wù)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”政策的實施，對財務(wù)人員提出了更高的要求，組織財務(wù)人員參加相關(guān)政策的培訓(xùn)，加強對“營改增”政策的理解與運用。認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，如對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識；增值稅進項稅與銷項稅的核算；對增值稅項目中的很多視同銷售或者不予扣除項目的精準(zhǔn)把握；出口退稅等，這些會對企業(yè)的稅務(wù)利潤產(chǎn)生較大的影響。因為營業(yè)稅一般是按照營業(yè)收入直接征稅，計算起來比較簡單，當(dāng)實行增值稅后，由于運用的是連環(huán)抵扣的征稅辦法，所以，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，科學(xué)合理核算“營改增”轉(zhuǎn)型期的業(yè)務(wù)，是“營改增”實施亟待解決的問題。
2. 提高對增值稅專業(yè)發(fā)票的重視。企業(yè)所接受的發(fā)票“營改增”以前關(guān)注其業(yè)務(wù)的合法性、真實性和有效性，隨著“營改增”的實施，取得合法的增值稅發(fā)票并進行相應(yīng)的抵扣，將是企業(yè)必需關(guān)注的。對于企業(yè)如何與上下游合作伙伴之間的增值稅專用發(fā)票的銜接，將變得非常重要，稍有不慎將會給企業(yè)造成不必要的損失，所以取得合法的增值稅專用發(fā)票企業(yè)需重點關(guān)注。
3. 加強企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員對“營改增”政策的學(xué)習(xí)。針對企業(yè)的銷售、采購和福利等相關(guān)部門的人員，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策，理解普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對本企業(yè)的作用，不能按照過去那種只要給發(fā)票就可以，僅僅有發(fā)票是不夠的，采購環(huán)節(jié)的人員一定要重點培訓(xùn)，企業(yè)其他涉稅崗位人員的專業(yè)學(xué)習(xí)也是至關(guān)重要的，要注意上下游合作伙伴之間的溝通和交流，這些是取得合法增值稅發(fā)票的保證，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員“營改增”政策的學(xué)習(xí)，使“營改增”在企業(yè)順利實施。
主要參考文獻
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【作 者】
張文杰
【作者單位】
（內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué) 呼和浩特 010051）
