【摘要】 本文運用虛擬出入庫技術模型分析了目前供電公司對自身辦公用電的財務處理存在的問題，認為供電公司自身辦公用電是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費，它的成本在向電廠購入時已經(jīng)入賬，其價值最終轉化到對外銷售的電力中，企業(yè)不應將其視同銷售，不應將其重復進入成本。
【關鍵詞】 供電公司 自身辦公用電 虛擬出入庫
我國供電公司在銷售電力商品的同時，自身由于業(yè)務的需要，除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力（照明、電器等）。本文從現(xiàn)行會計準則出發(fā)，對供電公司自身辦公用電的會計處理進行如下探析。
一、目前供電公司自身辦公用電的會計處理方法
1. 供電公司辦公用電收入的會計處理。目前供電公司將自身辦公用電視同銷售，按對外銷售價格將其列支“主營業(yè)務收入”科目中。但根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，確認銷售商品收入，需同時滿足下列條件：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
筆者認為，供電公司自身的辦公用電和向用戶銷售的電力一樣，都是從電廠或其他供電公司購入的，購入后電力產(chǎn)品并沒有離開本企業(yè)，而是在企業(yè)經(jīng)營過程中耗用了，它是一種企業(yè)內部的價值轉換行為，其價值最終轉化到對外銷售的電力中。
也就是說，供電公司的辦公用電，其產(chǎn)品的控制權自始至終都在企業(yè)，風險和報酬始終沒有轉移，所以供電公司自身的辦公用電，并不能同時滿足準則中確認銷售商品收入的規(guī)定，不應將其納入企業(yè)的銷售收入。
2. 供電公司辦公用電成本的會計處理。根據(jù)《國家電網(wǎng)公司會計核算辦法》，供電公司從電廠購入電力，將購電費全額記入“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，然后在自身辦公用電發(fā)生后，將其納入“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，筆者認為這樣處理還有待商榷。
供電公司從電廠購入電力，購電費將會全額記入成本的“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目中。購入的電量有三個去向：向用戶銷售、自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然包括自身使用電量，那么供電公司辦公用電已經(jīng)記入了“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，供電公司如再將自身辦公用電列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，則會產(chǎn)生自身辦公用電重復進入成本的問題。
對于供電公司辦公用電的會計成本的處理，可以假設電力是一種普通的商品，虛擬一個電力出入庫的過程。在供電公司全部電量從電廠購入時，虛擬作為入庫；對外銷售和辦公用電發(fā)生時，虛擬作為出庫。那么其會計處理如下：企業(yè)全部電量入庫時，借記“存貨”和“應繳增值稅——進項稅”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目；辦公用電發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，貸記“存貨”科目；對外銷售時，借記“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，貸記“存貨”科目；至于電損，則是企業(yè)在出入庫過程中的耗損，在會計處理上應作為存貨的自然損失（同比揮發(fā)性商品，如汽油在倉儲過程中的自然揮發(fā)），不再作后續(xù)會計處理。
以上為現(xiàn)行會計準則下的會計處理方法，但由于電力商品的特殊性，它沒有出入庫過程，其購進、生產(chǎn)、銷售（或自用）過程是同一時間進行的，無法完全按上述流程執(zhí)行，所以應按先進成本后沖減的處理方法：向電廠購入電力時，先將全部購電費列支在“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，在自身辦公用電使用電量確定后，按使用電量沖減“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，然后重新列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，這種方法可以稱之為“模擬出入庫沖減法”。
對于“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目的沖減，沖減額的單價應依據(jù)從電廠購入的購電單價，但對于確認重新列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目的辦公電費單價，應結合實際，綜合進行考慮：供電公司從電廠購入的是高壓電，辦公用電是220伏低壓電，這里面有一個加工的過程：從電廠購入高壓電→經(jīng)過送電線路傳送→變電站和變壓器層層降壓→形成居民電或公司動力電→用戶。其中，在電力加工過程發(fā)生了諸如人工、設備折舊和維修用料等成本性質的支出。所以電力產(chǎn)品的最終銷售價格包括：外購電成本、電力加工成本和利潤加成。由于企業(yè)自用辦公用電不是對外銷售，所以供電公司自身辦公用電的價格由兩部分組成：外購電成本和加工成本，不包括利潤加成。
3. 實例分析。假設一家地市級供電公司每年發(fā)生500萬元的辦公用電，在視同銷售將其列支主營業(yè)務收入的同時，將購電費全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，而后將辦公用電按對外銷售價格列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目。
綜上所述，因為企業(yè)自身辦公用電的收入不需計算，成本也不能重復核算，所以應將營業(yè)收入和生產(chǎn)成本同時調減，這樣對企業(yè)會計利潤幾乎不發(fā)生影響（不考慮稅費因素），但在利潤表上，企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本相比同時減少了427.35萬元（500÷1.17），也就是說目前企業(yè)虛增收入和成本427.35萬元。
二、建議
我們不能簡單地用購電單價來計算企業(yè)的辦公用電，還需要按比例將加工成本分攤到辦公電費中。由于加工費用在發(fā)生時已經(jīng)納入企業(yè)相關的成本科目中，如再進入“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，和購電成本一樣，客觀上也存在重復進入成本的現(xiàn)象。所以在分攤的同時還要沖減“生產(chǎn)成本——折舊費”“應付職工薪酬”“生產(chǎn)成本——材料費”等科目中包含的企業(yè)自身辦公用電的加工成本，沖減后再列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目。
以上程序過于繁瑣，建議用“模擬出入庫簡化法”來處理，即供電公司從電廠購入電量時就全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，而辦公用電發(fā)生時，由于其無論購進成本和加工費用，都已經(jīng)進入過成本，所以不再作任何會計處理。應當說明的是，上述兩種方法的處理方法雖然有異，但利潤結果是一樣的。
按《國家電網(wǎng)公司會計核算辦法》，將購電費成本在購入時全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目，在辦公電費發(fā)生時列支“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，雖然也省略了出入庫核算的過程，但與上述兩種處理方法比較，供電公司的辦公用電在進入“生產(chǎn)成本——購入電力費”科目后，又重復進入了“生產(chǎn)成本——其他費用——水電費”科目，導致會計核算不實。
筆者建議，我國的供電公司不再將辦公用電視為收入，在成本核算時，結合實際情況，在“模擬出入庫沖減法”和“模擬出入庫簡化法”中選擇適合自己的方法。應注意的是，本文提及的辦公用電不包括供電公司用于食堂等職工福利性質的電量。用于職工福利性質的電量也不能計入企業(yè)收入，但在成本核算方面，由于福利費和生產(chǎn)成本一級科目不同，及在稅法上有列支限制，只能用“模擬出入庫沖減法”來核算，不適合“模擬出入庫簡化法”。
主要參考文獻
1. 財政部.企業(yè)會計準則2006.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006
2. 季邵華.供電公司自身辦公用電的財稅處理.財會月刊，2013；5
【作 者】
季邵華
【作者單位】
（遼寧省電力有限公司建昌供電分公司 遼寧葫蘆島 125300）
