【摘要】 會(huì)計(jì)資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡，為偵破案件提供了線(xiàn)索和客觀依據(jù)。本文在界定會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)概念的基礎(chǔ)上，主要論證了運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的必要性和作用。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn) 經(jīng)偵 作用
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)犯罪案件的數(shù)量日益增多，且經(jīng)濟(jì)犯罪有成為主流犯罪之勢(shì)。經(jīng)濟(jì)犯罪具有嚴(yán)重的危害性，不僅會(huì)危害國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且會(huì)危害社會(huì)的穩(wěn)定和人民的正常生活。因此，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲打擊。而會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)作為經(jīng)濟(jì)犯罪偵查（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)偵”）工作中比較有特色的措施，則在其中發(fā)揮了重要作用。
一、會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的概念
所謂會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)，是指?jìng)刹槿藛T在對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)犯罪案件的偵查中，組織領(lǐng)導(dǎo)司法會(huì)計(jì)或者會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)技術(shù)人員依法對(duì)被查單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查以及調(diào)查資金流向，從而獲取犯罪嫌疑人有罪或無(wú)罪的證據(jù)，確定犯罪事實(shí)是否成立的一種常用的技術(shù)手段。其主要工作是查賬和資金流向的調(diào)查。
在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中，經(jīng)偵民警主要是充分利用司法會(huì)計(jì)鑒定人員的專(zhuān)業(yè)技能來(lái)完成查賬或者通過(guò)銀行工作人員完成資金流向調(diào)查等工作，并不需要經(jīng)偵民警對(duì)其所有事務(wù)親力親為。但是，需要明確的是，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)必須由偵查機(jī)關(guān)實(shí)施。因此，要防止經(jīng)偵民警將會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中的查賬與資金流向調(diào)查工作全部移交給專(zhuān)業(yè)人員完成。畢竟會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)是在偵查人員主持下進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立偵查人員主導(dǎo)偵查工作。因此，查賬的重點(diǎn)和資金流向調(diào)查的工作進(jìn)度應(yīng)當(dāng)由經(jīng)偵民警制定和把握。同時(shí)，要防止經(jīng)偵民警將其主觀判斷干擾和影響專(zhuān)業(yè)人員的工作，從而導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的分析偏離客觀公正。
會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的運(yùn)用具有專(zhuān)業(yè)性，需要熟悉會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)以及掌握查賬和資金流向調(diào)查的思維和方法。在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中，雖然并不需要經(jīng)偵民警對(duì)其所有事務(wù)親力親為，但是，在一些重要案件和突發(fā)性案件的開(kāi)始階段需要偵查人員運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)知識(shí)快捷地為案件定性，發(fā)現(xiàn)可疑線(xiàn)索、為案件偵破尋找突破口。因此，經(jīng)偵民警在借助專(zhuān)業(yè)人員的同時(shí)，也需學(xué)習(xí)和掌握一些會(huì)計(jì)基本知識(shí)以及查賬的基本技能。
當(dāng)然，不能要求經(jīng)偵民警在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)，樣樣精通，應(yīng)該有所側(cè)重。首先，應(yīng)該理解和掌握會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，如會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)的基本前提與原則、會(huì)計(jì)的要素、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法等。其次，學(xué)會(huì)常用的查賬基本方法。一是要有強(qiáng)烈的取證意識(shí)，能在第一時(shí)間迅速獲取和固定涉案單位的會(huì)計(jì)資料。二是能綜合運(yùn)用各種查賬方法，如順查法、逆查法、審閱法、核對(duì)法以及計(jì)算機(jī)審查法等。特別是在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，要注意核對(duì)總賬與明細(xì)賬、會(huì)計(jì)賬冊(cè)與會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)與庫(kù)存實(shí)物等是否相符。三是在其工作中要注意邏輯推理的嚴(yán)密性和取證工作的認(rèn)真細(xì)致。
二、經(jīng)偵運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的必要性
經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)屬性是非法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是利用法律所許可的經(jīng)濟(jì)自由而進(jìn)行的一種非法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其重要的一個(gè)特征是，經(jīng)濟(jì)犯罪必須發(fā)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中。由此，經(jīng)濟(jì)犯罪呈現(xiàn)出有別于以往刑事犯罪的特征，如智能性、隱蔽性、復(fù)雜性等。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)場(chǎng)，指紋腳印等痕跡對(duì)于偵查并無(wú)太大的勘查價(jià)值。換言之，經(jīng)偵對(duì)犯罪現(xiàn)場(chǎng)的依賴(lài)程度不高。這就要求必須轉(zhuǎn)換偵查思維，分析經(jīng)濟(jì)犯罪的特點(diǎn)，找到合適的偵查措施，另辟破案途徑。
一般而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)按照特定的規(guī)程有秩序地進(jìn)行，規(guī)程的上下游之間相互牽連制約。同理，經(jīng)濟(jì)犯罪也會(huì)在這特定規(guī)程中游走，并在往來(lái)業(yè)務(wù)中留下蛛絲馬跡，只是在經(jīng)濟(jì)犯罪中這種痕跡往往比較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)。故要打擊和防范經(jīng)濟(jì)犯罪可通過(guò)會(huì)計(jì)方法將其揭露和證實(shí)。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟(jì)信息，參與預(yù)測(cè)決策的一種管理活動(dòng)。換言之，會(huì)計(jì)是一種特殊的信息系統(tǒng)，是社會(huì)生活中記錄經(jīng)濟(jì)行為軌跡和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的信息系統(tǒng)。眾所周知，犯罪行為一經(jīng)發(fā)生，由于物質(zhì)交換的結(jié)果，犯罪信息即同時(shí)出現(xiàn)。犯罪信息是由犯罪行為引起和形成的客觀事物本質(zhì)特征的表征。它廣泛、大量、普遍地客觀存在于一定的載體之中。
同理，經(jīng)濟(jì)犯罪的經(jīng)濟(jì)行為牽涉各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，而其痕跡軌跡均會(huì)呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，犯罪嫌疑人為了逃避打擊，避免東窗事發(fā)，自然會(huì)對(duì)信息進(jìn)行篡改，抑或進(jìn)行虛假的加工。但是，通過(guò)案發(fā)前后犯罪嫌疑人的種種表現(xiàn)，不難看出經(jīng)濟(jì)犯罪的載體繞不過(guò)會(huì)計(jì)資料，犯罪嫌疑人只能利用其掩蓋犯罪事實(shí)，而不可能脫離這個(gè)信息系統(tǒng)。換言之，會(huì)計(jì)資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡，為偵破案件提供了基礎(chǔ)和客觀條件。由此，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)即為實(shí)現(xiàn)經(jīng)偵目的比較有特色的措施。
三、會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)偵中的作用
1. 節(jié)約偵查成本，提高偵查效率。當(dāng)前，我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，高投入的刑事執(zhí)法模式不符合當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情。在執(zhí)法資源并不豐富的情況下，需要降低人力、物力和財(cái)力的消耗，從而節(jié)約偵查成本。會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中經(jīng)偵民警與專(zhuān)業(yè)人員的溝通配合，有利于充分發(fā)揮其在經(jīng)偵工作中的作用，從而提高偵查工作的效率和質(zhì)量。
一方面，打擊、防范經(jīng)濟(jì)犯罪已不僅僅是公安機(jī)關(guān)的全權(quán)職責(zé)，而是需要借助專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。只有充分挖掘這些專(zhuān)業(yè)人員的資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與其溝通配合，才能更有效地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)就是其中之重要體現(xiàn)。另一方面，經(jīng)濟(jì)犯罪是一種專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的犯罪。其中，查賬和資金流向調(diào)查涉及眾多會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，而一般的經(jīng)偵民警不可能樣樣精通。倘若事事均由經(jīng)偵民警親力親為，不但難以提高效率，反而會(huì)貽誤戰(zhàn)機(jī)，讓犯罪嫌疑人毀贓滅證。
2. 發(fā)現(xiàn)案件線(xiàn)索，甄別犯罪手法。經(jīng)濟(jì)犯罪具有智能性、隱蔽性等特點(diǎn)，所以往往不易被發(fā)現(xiàn)。若只是坐等群眾的舉報(bào)線(xiàn)索，則會(huì)效率不高，甚至出現(xiàn)犯罪嫌疑人出逃、毀贓滅證的情況。因此，公安機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)或日常工作中主動(dòng)出擊，發(fā)現(xiàn)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)情報(bào)、線(xiàn)索和事實(shí)，如通過(guò)經(jīng)嫌調(diào)查、陣地控制、特行管理等工作去發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪的線(xiàn)索。同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)也是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件相關(guān)線(xiàn)索的有效途徑。
通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索的方法有以款、物和單位名稱(chēng)為重點(diǎn)的勘驗(yàn)方法，特別要重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)賬冊(cè)中“應(yīng)繳稅金”、“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”、“其他應(yīng)收款”等易出問(wèn)題的科目。同時(shí)，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)還可通過(guò)選案分析的方法，獲取案件線(xiàn)索。選案分析的關(guān)鍵之處就是從發(fā)現(xiàn)異常入手，挖掘發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件或線(xiàn)索，選擇并確定偵查對(duì)象和范圍。其具體方法是從單位會(huì)計(jì)資料中找出那些超出正常規(guī)律的情況進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。比如，異常數(shù)字、異常往來(lái)單位、異常賬戶(hù)關(guān)系、異常時(shí)間地點(diǎn)以及異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，均應(yīng)進(jìn)行檢查，進(jìn)一步進(jìn)行查實(shí)。
3. 查明資金流向，核定涉案金額，保全涉案證據(jù)。經(jīng)濟(jì)犯罪偵查，其主要工作是圍繞資金和錢(qián)財(cái)來(lái)進(jìn)行的。以非法占有為目的的經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，涉案財(cái)物的流向是偵查工作應(yīng)查明的核心問(wèn)題。犯罪嫌疑人獲取財(cái)物的方法、處分財(cái)物的手段是判斷其具有非法占有故意的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，諸如此類(lèi)案件應(yīng)將偵查工作的重點(diǎn)放在搜集反映財(cái)物去向的證據(jù)上。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)犯罪在進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段以后，留下的種種犯罪痕跡往往以會(huì)計(jì)資料的形式出現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)措施的運(yùn)用往往能查明資金流向。
會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中，資金流向調(diào)查主要有以下一些途徑：如審查相關(guān)的財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證和報(bào)表，調(diào)查詢(xún)問(wèn)相關(guān)的知情人員，訊問(wèn)犯罪嫌疑人，查詢(xún)相關(guān)人員或單位的銀行賬戶(hù)等。其中，資金流向調(diào)查的一個(gè)重要思路是從犯罪嫌疑人控制的賬戶(hù)入手，查清涉案資金流向。犯罪嫌疑人大額資金的進(jìn)出往往都需通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)，因此，通過(guò)查詢(xún)其控制的所有賬戶(hù)，掌握其案發(fā)前后一段時(shí)間的資金進(jìn)出情況，則能及時(shí)了解付款單位和收款單位的情況。通過(guò)對(duì)付款單位和收款單位的調(diào)查，了解與犯罪嫌疑人的資金往來(lái)，判斷其為購(gòu)貨單位還是銷(xiāo)售單位，以及交易金額的數(shù)目、債權(quán)債務(wù)關(guān)系等情況。一旦對(duì)犯罪嫌疑人買(mǎi)賣(mài)貨物情況、每批貨物的數(shù)量和單價(jià)、貨款來(lái)往的數(shù)量有了明確的掌握，就能及時(shí)區(qū)分不同貨款的情況，為偵破案件獲取線(xiàn)索和證據(jù)。
在調(diào)查資金流向的同時(shí)，可將各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)記錄的案件資金進(jìn)行計(jì)算和確定，從而核定涉案金額。需要注意的是，取證是偵查工作的核心。在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中，還會(huì)通過(guò)照相、封存等方法將所發(fā)現(xiàn)的證明案件事實(shí)的各種會(huì)計(jì)資料固定、提取和妥善保存。
4. 確定案件時(shí)空要素，追蹤犯罪嫌疑人。會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)?zāi)軒椭_定案件時(shí)空要素。會(huì)計(jì)資料中對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載都是比較詳細(xì)的，包括每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)。其中比較重要的載體是會(huì)計(jì)原始憑證。一般而言，時(shí)間是會(huì)計(jì)原始憑證的必要記載事項(xiàng)，而地點(diǎn)則可以通過(guò)會(huì)計(jì)原始憑證上的印章以及相關(guān)的合同文本確定。
對(duì)經(jīng)偵部門(mén)而言，犯罪嫌疑人的確定直接影響著偵查模式的選擇、偵查的措施、步驟和手段等，更決定著整個(gè)經(jīng)偵的進(jìn)度。相對(duì)而言，經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人是較易確定的。一方面，從案源分析，其他部門(mén)移送以及上級(jí)有關(guān)部門(mén)交辦的案件占了絕大多數(shù)，且大多能提供明確的犯罪嫌疑人及其有關(guān)具體情況。另一方面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，每個(gè)環(huán)節(jié)都有經(jīng)手人和責(zé)任人，進(jìn)而反映了一定的責(zé)任歸屬，而這種責(zé)任歸屬在會(huì)計(jì)資料中均有記載和反映。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)往往能追蹤到犯罪嫌疑人，并通過(guò) “由人到案”的偵查途徑，圍繞已明確的犯罪嫌疑人，再通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)等偵查措施查證線(xiàn)索、收集證據(jù)，最終認(rèn)定或否定其犯罪行為。
主要參考文獻(xiàn)
1. 程小白.經(jīng)濟(jì)犯罪偵查.北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2010
2. 王國(guó)民，李雙其.偵查學(xué).北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2007
3. 宋衛(wèi)東.經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)速查速用大全集.北京：中國(guó)法制出版社，2013
【作 者】
諶艷青
【作者單位】
（四川警察學(xué)院偵查系 四川瀘州 646000）
