一、利用個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，適用比例稅率，稅率為20%。根據(jù)國稅發(fā)［1994］127號文件和財(cái)稅字［1998］12號文件的規(guī)定，對個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券和體育彩票的中獎(jiǎng)收入，凡一次中獎(jiǎng)收入不超過10 000元（含10 000元）的暫免征收個(gè)人所得稅，對一次中獎(jiǎng)收入超過10 000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。因此，發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前稅收政策的規(guī)定，盡量避免剛剛超過1萬元的情況出現(xiàn)。
案例1：發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，有兩種方案可供選擇：一是只設(shè)置一等獎(jiǎng)，每個(gè)11 000元，共5個(gè)；二是設(shè)置一等獎(jiǎng)，每個(gè)10 000元，共5個(gè)，二等獎(jiǎng)每個(gè)1 000元，共5個(gè)。請對其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：只設(shè)置一等獎(jiǎng)，每個(gè)11 000元，共5個(gè)。
則獲獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)納個(gè)人所得稅=11 000×20%×5=11 000（元），稅后收入=11 000×5－11 000=44 000（元）。
方案二：設(shè)置一等獎(jiǎng)，每個(gè)10 000元，共5個(gè)，二等獎(jiǎng)每個(gè)1 000元，共5個(gè)。
則獲獎(jiǎng)?wù)卟恍枰U納個(gè)人所得稅，稅后收入=10 000×5+1 000×5=55 000（元）。
由此可見，方案二比方案一少繳納個(gè)稅11 000元，多獲取稅后收入11 000元（55 000－44 000）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
籌劃點(diǎn)評：只有當(dāng)獎(jiǎng)金超出10 000元達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，獲獎(jiǎng)?wù)卟挪粫?huì)感到“吃虧”。實(shí)務(wù)中，可以通過設(shè)立方程式求解均衡點(diǎn)。設(shè)獎(jiǎng)金為X，則有X（1－20%）≥10 000，解得X≥12 500（元）。也就是說，區(qū)間（10 000，12 500）是非有效區(qū)間，如果獎(jiǎng)金設(shè)在這個(gè)區(qū)間，稅后收入反而會(huì)低于10 000元。因此，發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前稅收政策的規(guī)定，要么小于或等于10 000元，要么超過12 500元。
二、利用企業(yè)所得稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，對于預(yù)計(jì)當(dāng)年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的情況，企業(yè)可以考慮采取分期收款方式，將超過500萬元臨界點(diǎn)的所得分?jǐn)偟揭院竽甓龋@樣就可以完全享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
案例2：2012年12月15日，青島先鋒電器有限公司以1 400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其擁有的某項(xiàng)專利技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為400萬元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1 000萬元（1 400－400），請對其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：2012年12月15日，該公司簽訂金額收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
則2012年應(yīng)納稅所得額=1400－400－500=500（萬元）
2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%×50%=62.5（萬元）
方案二：簽訂分期收款合同，合同約定2012年12月15日收取700萬元，2013年1月15日再收取700萬元，則400萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本與相關(guān)稅費(fèi)也相應(yīng)地在兩個(gè)年度均分。
則2012年應(yīng)納稅所得額=700－200－500=0（萬元）
2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）
2013年應(yīng)納稅所得額=700－200－500=0（萬元）
2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅62.5萬元，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
籌劃點(diǎn)評：分期確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)勢在于將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分?jǐn)傇诓煌募{稅年度，使每一年度企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得都不超過500萬元的臨界點(diǎn)，這樣企業(yè)在各年度就可以充分享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
