
【摘要】網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為新興銷(xiāo)售模式,成了現(xiàn)代消費(fèi)領(lǐng)域的新亮點(diǎn),但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏相應(yīng)的規(guī)定,使得購(gòu)物網(wǎng)站在收入確認(rèn)上產(chǎn)生了諸多不便,出現(xiàn)了諸多分歧。本文認(rèn)為規(guī)范和統(tǒng)一購(gòu)物網(wǎng)站的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)必須從網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)際出發(fā),對(duì)網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析,并依此進(jìn)行網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù) 收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)處理
網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物突破了時(shí)空的限制,成了一種新興的銷(xiāo)售模式。2013年1月25日艾瑞咨詢發(fā)布的《2012年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模報(bào)告》顯示,2012年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)1.3萬(wàn)億元,較往年增長(zhǎng)66.2%,占社會(huì)消費(fèi)品總零售額的6.2%;而中投顧問(wèn)的《2013 ~ 2017年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)投資分析及前景預(yù)測(cè)報(bào)告》則預(yù)測(cè),到2015年中國(guó)在線購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模將超越美國(guó),達(dá)到2萬(wàn)億元人民幣,2016年則達(dá)2.4萬(wàn)億元。網(wǎng)絡(luò)交易的迅猛發(fā)展,不僅為商家?guī)?lái)了可觀的利潤(rùn)空間,也拓展了國(guó)家的稅源。2010年7月1日實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》規(guī)范了網(wǎng)絡(luò)的交易行為,但作為稅源基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算卻缺乏相關(guān)的政策依據(jù),交易收入的確認(rèn)存在較多的分歧,如何規(guī)范和統(tǒng)一網(wǎng)購(gòu)交易的會(huì)計(jì)核算成為現(xiàn)階段急需解決的問(wèn)題。
一、網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)
銷(xiāo)售收入的確認(rèn)主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定,即:“銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件,才能予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?!鄙鲜鍪杖氪_認(rèn)條件是基于傳統(tǒng)企業(yè)而言的,對(duì)于虛擬經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)則難以同時(shí)滿足準(zhǔn)則中所規(guī)定的條件,也不能按實(shí)體交易模式中收入確認(rèn)的方式加以認(rèn)定。
從網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來(lái)看,網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)顯然不能按傳統(tǒng)交易模式的收款或發(fā)貨作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn),而應(yīng)以客戶確認(rèn)收貨作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。只有以客戶確認(rèn)收貨作為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn),才能滿足“能夠可靠計(jì)量”、“很可能流入企業(yè)”的要求。
二、網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型及會(huì)計(jì)處理
網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為一種新興的銷(xiāo)售模式,其交易模式主要分為三種:一是有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式,二是無(wú)擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式,三是先發(fā)貨后付款模式。
(一)有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式會(huì)計(jì)處理
有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式是客戶先付款至擔(dān)保方,擔(dān)保方收款后通知商家發(fā)貨,客戶確認(rèn)收貨后通知擔(dān)保方付款,其網(wǎng)購(gòu)交易流程及會(huì)計(jì)處理如下:
第一步,接收買(mǎi)家訂單。此步為交易協(xié)調(diào)階段,買(mǎi)賣(mài)雙方交流勾通,協(xié)商確定交易價(jià)格,無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第二步,買(mǎi)家付款至擔(dān)保方。由于網(wǎng)購(gòu)交易的不確定性,此款項(xiàng)是否最終流入企業(yè)存在未知數(shù),故在買(mǎi)家付款至擔(dān)保方時(shí),購(gòu)物網(wǎng)站不作會(huì)計(jì)處理。
第三步,組織發(fā)貨。雖然貨物已經(jīng)發(fā)出,但由于網(wǎng)購(gòu)交易的不確定性,不能確認(rèn)收入和成本。發(fā)貨時(shí),先從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品處理,借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目;貨物由物流公司配送貨,支付的物流費(fèi)用,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付賬款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
第四步,買(mǎi)家確認(rèn)收貨。標(biāo)志網(wǎng)購(gòu)交易成功,此時(shí)可以進(jìn)行收入和成本確認(rèn)。網(wǎng)購(gòu)交易收入確認(rèn)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目;結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
第五步,擔(dān)保方清算貨款??蛻舸_認(rèn)付款,收到經(jīng)擔(dān)保方扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí),借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
在交易過(guò)程中,若客戶不收貨,作退貨處理時(shí),借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
例1:某客戶網(wǎng)購(gòu)A商品2件,協(xié)商價(jià)格為每件234元(含稅),客戶通過(guò)購(gòu)物網(wǎng)站訂貨后,付款至支付寶。支付寶通知網(wǎng)店配發(fā)貨物,網(wǎng)店通過(guò)甲物流公司將貨物發(fā)出(發(fā)生物流費(fèi)用30元)??蛻趄?yàn)貨,發(fā)現(xiàn)商品有問(wèn)題只收取1件,另1件退貨??蛻敉ㄖЦ秾氈Ц?件的貨款(支付寶按貨款的0.5%收取手續(xù)費(fèi)),余款退回。A商品每件成本為150元,增值稅稅率為17%。
從有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨業(yè)務(wù)模式看,購(gòu)物網(wǎng)站以發(fā)貨作為會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn),在網(wǎng)站發(fā)貨時(shí),只是改變商品的狀態(tài),由在庫(kù)改為發(fā)出,并按商品成本進(jìn)行計(jì)量,故發(fā)出商品時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:發(fā)出商品——A商品300;貸:庫(kù)存商品——A商品300。
商品通過(guò)物流公司進(jìn)行配送,購(gòu)物網(wǎng)站需要向物流公司支付物流運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,若以現(xiàn)金支付,則會(huì)計(jì)分錄為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用30;貸:庫(kù)存現(xiàn)金30。
若購(gòu)物網(wǎng)站與物流公司簽有費(fèi)用定期結(jié)算協(xié)議,則會(huì)計(jì)分錄為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用30;貸:應(yīng)付賬款——甲物流公司30。
商品運(yùn)達(dá),客戶驗(yàn)貨,根據(jù)客戶對(duì)貨物的接收情況,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理??蛻艚邮?件商品,確認(rèn)銷(xiāo)售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本;拒收1件商品作退貨處理。
確認(rèn)收入時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款——支付寶234;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額34。
確認(rèn)成本時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150;貸:發(fā)出商品150。
退貨時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存商品150;貸:發(fā)出商品150。
購(gòu)物網(wǎng)站收到支付寶結(jié)算貨款時(shí),作收款處理,其中支付寶扣除的手續(xù)費(fèi)作“財(cái)務(wù)費(fèi)用”入賬,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款232.83,財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17;貸:應(yīng)收賬款——支付寶234。
對(duì)于客戶拒收商品的退款與購(gòu)物網(wǎng)站無(wú)關(guān),是客戶與支付寶之間的業(yè)務(wù),無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)無(wú)擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式會(huì)計(jì)處理
無(wú)擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式是客戶通過(guò)相關(guān)支付方式付款至商家,商家收款后發(fā)貨,其網(wǎng)購(gòu)交易流程及會(huì)計(jì)處理如下:
第一步,接收買(mǎi)家訂單。此步不作會(huì)計(jì)核算。
第二步,客戶付款到賬??铐?xiàng)流入企業(yè),作為預(yù)收負(fù)債處理,有結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)作費(fèi)用處理,借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)收賬款”科目。
第三步,組織發(fā)貨。會(huì)計(jì)處理同有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式。
第四步,買(mǎi)家確認(rèn)收貨。標(biāo)志交易成功,此時(shí)可以進(jìn)行收入和成本確認(rèn)。確認(rèn)收入時(shí),借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目;結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
在交易過(guò)程中,若客戶不收貨并取消交易,則作退貨、退款處理,退貨時(shí),借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目;退款時(shí),借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“銀行存款”或其他科目。
例2:某客戶網(wǎng)購(gòu)A商品2件,協(xié)商價(jià)格為每件234元(含稅),客戶通過(guò)購(gòu)物網(wǎng)站訂貨后,直接付款至購(gòu)物網(wǎng)站。購(gòu)物網(wǎng)站收到貨款后配發(fā)貨物,通過(guò)甲物流公司將貨物發(fā)出(發(fā)生物流費(fèi)用30元)??蛻趄?yàn)貨,發(fā)現(xiàn)商品有問(wèn)題只收取1件,另1件退貨。A商品每件成本為150元,增值稅稅率為17%。
從前述無(wú)擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨業(yè)務(wù)模式看,購(gòu)物網(wǎng)站以貨款收取作為會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn),在收到貨款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款468;貸:預(yù)收賬款——某客戶468。
在網(wǎng)站發(fā)貨時(shí),只是改變商品的狀態(tài),由在庫(kù)改為發(fā)出,并按商品成本進(jìn)行計(jì)量,故發(fā)出商品時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:發(fā)出商品——A商品300;貸:庫(kù)存商品——A商品300。
商品通過(guò)物流公司進(jìn)行配送,購(gòu)物網(wǎng)站需要向物流公司支付物流運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,若以現(xiàn)金支付,則會(huì)計(jì)分錄為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用30;貸:庫(kù)存現(xiàn)金30。
若購(gòu)物網(wǎng)站與物流公司簽有費(fèi)用定期結(jié)算協(xié)議,則會(huì)計(jì)分錄為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用30;貸:應(yīng)付賬款——甲物流公司30。
商品運(yùn)達(dá),客戶驗(yàn)貨,根據(jù)客戶對(duì)貨物的接收情況,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。客戶接收的1件商品,確認(rèn)銷(xiāo)售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本;拒收的1件商品作退貨處理,并需進(jìn)行退款處理。
確認(rèn)收入時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:預(yù)收賬款——某客戶234;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額34。
確認(rèn)成本時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150;貸:發(fā)出商品150。
退貨時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存商品150;貸:發(fā)出商品150。
退款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:預(yù)收賬款——某客戶234;貸:銀行存款234。
(三)先發(fā)貨后付款模式會(huì)計(jì)處理
先發(fā)貨后付款模式是商家根據(jù)訂單先發(fā)貨,客戶收貨后同時(shí)付款,其網(wǎng)購(gòu)交易流程及會(huì)計(jì)處理如下:
第一步,接收買(mǎi)家訂單。此步不作會(huì)計(jì)核算。
第二步,組織發(fā)貨。會(huì)計(jì)處理同有擔(dān)保方的先付款后發(fā)貨模式。
第三步,買(mǎi)家確認(rèn)收貨并付款。標(biāo)志交易成功,此時(shí)可以進(jìn)行收入和成本確認(rèn)。確認(rèn)收入時(shí),借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。若為物流公司代收,則借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
在交易過(guò)程中,若客戶不收貨并取消交易,則作退貨處理,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
主要參考文獻(xiàn)
1. 柳英慧.淘寶網(wǎng)交易會(huì)計(jì)核算探究.中國(guó)管理信息化,2011;2
2. 李貴芬,高靜娟.試析網(wǎng)上團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算.財(cái)會(huì)月刊,2011;5
【作 者】
陳福軍
【作者單位】
(山東理工大學(xué)商學(xué)院 山東淄博 255049)