
根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)不計提折舊,固定資產(chǎn)的核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目核算固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)除了清理報廢外,一直不會改變。固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本,使固定資產(chǎn)價值與實際價值相背離,并使資產(chǎn)負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性
?。ㄒ唬臅嬓畔蚀_性和真實性角度看,事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊?,F(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計制度對固定資產(chǎn)的反映和監(jiān)督只限于固定資產(chǎn)增加、減少兩個環(huán)節(jié),對其在使用過程中的資產(chǎn)狀況,價值情況的核算與監(jiān)督則沒有規(guī)定,沒有反映出報表時刻固定資產(chǎn)的真實情況和實際凈值。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長,固定資產(chǎn)賬面價值與實際凈值的差距會越來越大,不符合會計的準確性和真實性原則。為了彌補這一缺陷,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算應(yīng)該通過計提折舊的方式,反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過程中的實物狀態(tài)、價值情況。
(二)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊,有利于建立事業(yè)單位內(nèi)部資金循環(huán)和價值補償機制。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中,會發(fā)生使用磨損和價值損耗,計提折舊后,為固定資產(chǎn)的損耗價值提供補償,并且為固定資產(chǎn)更新、維護提供了資金來源。
?。ㄈ┦聵I(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊,有利于事業(yè)單位加強對固定資產(chǎn)的管理。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊,使得單位加大對固定資產(chǎn)的清理盤點,及時進行報廢和處理,避免了賬實不符的現(xiàn)象。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
事業(yè)單位固定資產(chǎn)目前按會計制度分為六大類。具體為:1.房屋建筑物,2.專用設(shè)備(包括物理生化儀器、語音教室儀器、電化教學儀器、文體器材、醫(yī)療器材、空調(diào)設(shè)備),3.一般設(shè)備(包括辦公設(shè)備、交通運輸設(shè)備、通訊設(shè)備、視聽設(shè)備、課桌椅、辦公家具、實驗柜、黑板等),4.文物和陳列品,5.圖書,6.其他固定資產(chǎn)(食堂設(shè)備、宿舍設(shè)備、機電設(shè)備)。筆者認為除房屋建筑物外均應(yīng)計提折舊。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計提方法
筆者認為,不必像企業(yè)那樣按件對固定資產(chǎn)計提折舊,而是對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取按類計提折舊的方法。為了減輕財務(wù)人員的工作量,可在每年年底根據(jù)每個類別的固定資產(chǎn)余額按比例計提折舊。對于專用設(shè)備、文物及陳列品、圖書、其他資產(chǎn)都按該類固定資產(chǎn)年底賬面余額的1%%計提折舊。對于一般設(shè)備則按其固定資產(chǎn)年底賬面余額的2%%計提折舊。
對一般設(shè)備折舊比例定得較高,是由于一般設(shè)備多屬于非業(yè)務(wù)專用設(shè)備,多為辦公設(shè)備,特別容易流失。如果購買得多,折舊就提得高,事業(yè)支出就大,從而限制了單位大批購買非專用設(shè)備,也激勵了單位提高對這部分設(shè)備的管理力度。同時,每年年底根據(jù)固定資產(chǎn)余額計提折舊,也促使單位每年都加大對資產(chǎn)的清理盤點力度,對于報廢或不需用固定資產(chǎn),及時向資產(chǎn)管理部門報批,及時下賬,以免單位多提折舊,從而使得固定資產(chǎn)賬實相符。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會計核算
對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算,筆者建議利用原有事業(yè)單位的會計科目。在“專用基金”科目下增設(shè)子科目“設(shè)備折舊基金”。并在資產(chǎn)負債表上增設(shè)此細目。固定資產(chǎn)的損耗通過“專用基金”科目下的“設(shè)備折舊基金”核算。同時在“事業(yè)支出”科目下設(shè)子科目“設(shè)備折舊”,再按類別設(shè)置子細目。具體核算為:每年年底時根據(jù)各類別固定資產(chǎn)余額按比例計算出折舊數(shù)額。
當單位需要購買固定資產(chǎn)時,先通過“專用基金”中的“修購基金”購買。如不夠,則將“專用基金”中的“設(shè)備折舊基金”轉(zhuǎn)入“修購基金”,再從“修購基金”中購買。
這樣核算的好處是:1、與現(xiàn)有事業(yè)單位的會計核算相銜接。如固定資產(chǎn)的處理變價收入通過“專用基金”的“修購基金”核算,固定資產(chǎn)的折舊也通過“專用基金”中的“設(shè)備折舊基金”核算。2、平衡年度收支。通過事業(yè)支出計提折舊后,每年設(shè)備購置支出就不再在事業(yè)支出中列支,而是在專用基金中列支。就不會出現(xiàn)因年度設(shè)備購置量的不同,而影響年度收支的情況。3、促使單位購置固定資產(chǎn)量力而行。事業(yè)單位只能根據(jù)“專用基金”的余額來決定購買固定資產(chǎn),限制了某些事業(yè)單位毫無節(jié)制地購買固定資產(chǎn)。4、報表上增設(shè)“專用基金—設(shè)備折舊基金”科目,使人一目了然、清清楚楚了解年度固定資產(chǎn)折舊情況。
周紅(作者單位:湖北省宜昌市第七中學)