【摘要】隨著網(wǎng)絡(luò)金融的迅猛發(fā)展，阿里巴巴率先在2010年和2011年分別成立了浙江阿里小貸公司和重慶阿里小貸公司，讓想創(chuàng)業(yè)卻缺資金的創(chuàng)業(yè)者看到了希望。本文針對(duì)阿里小貸公司所涉及的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)橐?guī)范新興小額貸款模式的賬務(wù)處理提供有益借鑒。
【關(guān)鍵詞】阿里巴巴 小額貸款 會(huì)計(jì)處理
在2008年金融危機(jī)之后為解決中小企業(yè)融資問(wèn)題，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確指出要支持和規(guī)范小額貸款公司，使我國(guó)小額貸款公司得到了快速發(fā)展。但目前的小額貸款公司大多屬于線下小額貸款公司并且在政策上傾向于為發(fā)展三農(nóng)服務(wù)，而本文所研究的阿里小貸是唯一一家獲批取得營(yíng)業(yè)資格的電子商務(wù)小額貸款公司，它的成立標(biāo)志著我國(guó)小額貸款模式又向前邁出了一大步。
一、阿里小貸的成立及運(yùn)作模式
阿里巴巴憑借其淘寶、支付寶等網(wǎng)購(gòu)、交易支付平臺(tái)吸引了眾多網(wǎng)商加入，為其積累巨大的潛在資金用戶。其董事局主席馬云對(duì)阿里小貸的定位是專(zhuān)門(mén)向阿里巴巴B2B平臺(tái)的小微企業(yè)及旗下的淘寶、天貓（淘寶商城）B2C網(wǎng)商發(fā)放貸款的小額貸款公司,并規(guī)定其單筆貸款限額為50萬(wàn)。阿里小貸針對(duì)淘寶賣(mài)家的客戶訂單向其推出“訂單貸款”產(chǎn)品，即賣(mài)家可以憑借其“賣(mài)家已發(fā)貨”的訂單申請(qǐng)貸款。針對(duì)天貓商戶，在評(píng)價(jià)其信用評(píng)級(jí)及資信狀況后可以向其發(fā)放“信用貸款”，無(wú)需抵押或擔(dān)保，方便快捷。針對(duì)阿里巴巴B2B電子商務(wù)平臺(tái)的商戶在其滿足阿里小貸審核條件的情況下也無(wú)需提供抵押或擔(dān)保即可申請(qǐng)“信用貸款”。阿里小貸結(jié)構(gòu)圖如下：
二、阿里小貸的賬務(wù)處理分析
1． 阿里小貸放貸的會(huì)計(jì)處理。阿里小貸根據(jù)其電子商務(wù)平臺(tái)上的不同網(wǎng)商在其貸款申請(qǐng)滿足審核條件的情況下即可發(fā)放貸款。其可根據(jù)網(wǎng)商的不同性質(zhì)在“貸款”賬戶下分設(shè)不同的明細(xì)科目。比如，“訂單貸款”、“信用貸款”等科目。
若是淘寶網(wǎng)商，由于其規(guī)模小，資金需求量一般在幾千元到幾萬(wàn)元不等，只要其提供的訂單金額總額滿足申貸條件，即可申請(qǐng)到阿里小貸的“訂單貸款”。其賬務(wù)處理為，借記“貸款——訂單貸款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。但貸方科目不能記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，因?yàn)榘⒗镄≠J不是金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不適用該科目。
若是天貓商戶，其規(guī)模相對(duì)大些，資金需求量幾萬(wàn)元到幾十萬(wàn)元不等，阿里小貸在對(duì)其放貸時(shí)會(huì)根據(jù)阿里云系統(tǒng)提供的商戶信用評(píng)級(jí)情況，對(duì)其發(fā)放“信用貸款”。即借記“貸款——信用貸款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。
若是阿里B2B平臺(tái)商戶，其申貸程序與天貓商戶類(lèi)似，只不過(guò)申貸金額要比天貓商戶大，申貸條件更為嚴(yán)格，其賬務(wù)處理也是借記“貸款——信用貸款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或者“銀行存款”等科目。當(dāng)收到網(wǎng)商還款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2． 阿里小貸利息的會(huì)計(jì)處理。阿里小貸針對(duì)其平臺(tái)上的商戶資金需求短、少、快的特點(diǎn)，采用按日計(jì)息，隨借隨還的原則。訂單貸款的日利率為0.05%，信用貸款的日利率為0.06%。當(dāng)有網(wǎng)商借款后，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)息，即借記“應(yīng)收利息”科目，但貸方一級(jí)科目不能直接記“利息收入”科目，因?yàn)榘⒗镄≠J的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貸款，所以利息收入是其主要利潤(rùn)來(lái)源。因此貸方的一級(jí)科目應(yīng)是“營(yíng)業(yè)收入”，二級(jí)科目可以是“利息收入”。當(dāng)收到網(wǎng)商還款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
3． 阿里小貸貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理。阿里小貸作為一種新型的小額貸款模式，不可避免地存在放貸風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)商肯定會(huì)有不能及時(shí)還款的時(shí)候，甚至出現(xiàn)壞賬。因此，借鑒新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。阿里小貸要綜合評(píng)定網(wǎng)商的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及信用等級(jí)，必要時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，以防資金鏈斷裂。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。在以后期間如果網(wǎng)商可以補(bǔ)齊所欠貸款，即貸款損失在以后期間可以轉(zhuǎn)回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、實(shí)例分析
例1：2013年1月1日淘寶A網(wǎng)商推出元旦促銷(xiāo)活動(dòng)，所賣(mài)商品全場(chǎng)五折，僅此一天。結(jié)果訂單大增，導(dǎo)致貨源短缺，為了及時(shí)補(bǔ)充貨源，需要籌集資金10 000元。于是A網(wǎng)商決定向阿里小貸申請(qǐng)訂單貸款，由于A網(wǎng)商訂單金額較大滿足申貸條件，很快就得到了10 000元貸款，期限十天。那么，阿里小貸的會(huì)計(jì)處理如下：借：貸款——訂單貸款（A網(wǎng)商）10 000；貸：庫(kù)存現(xiàn)金10 000。借：應(yīng)收利息——A網(wǎng)商50（10 000×0.05%×10）；貸：營(yíng)業(yè)收入——利息收入50。
2013年1月10日，A網(wǎng)商的訂單貨款全部到賬，能夠支付阿里小貸的借款本利和。其會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金10 050；貸：貸款——訂單貸款（A網(wǎng)商）10 000，應(yīng)收利息——A網(wǎng)商50。
例2：2013年2月10日經(jīng)營(yíng)花店的天貓B網(wǎng)商預(yù)計(jì)2月14號(hào)情人節(jié)那天鮮花需求量會(huì)大增，于是決定向花卉種植戶預(yù)訂20萬(wàn)元鮮花，向其預(yù)先支付了10萬(wàn)元訂金，但還有10萬(wàn)元資金缺口。由于B網(wǎng)商的網(wǎng)店規(guī)模較大，而且信用評(píng)級(jí)較高符合阿里小貸的信用貸款申請(qǐng)資格，遂向其申請(qǐng)貸款。出于謹(jǐn)慎性原則，阿里小貸派人到實(shí)體店考察之后，滿足申貸條件，向B網(wǎng)商發(fā)放了10萬(wàn)元信用貸款，期限為20天。其會(huì)計(jì)處理如下：借：貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）100 000；貸：銀行存款100 000。借：應(yīng)收利息——B網(wǎng)商1 200（100 000×0.06%×20）；貸：營(yíng)業(yè)收入——利息收入1 200。
2013年2月14日鮮花的銷(xiāo)售情況并不理想，有一半的存貨沒(méi)有銷(xiāo)售出去。同時(shí)阿里云系統(tǒng)也檢測(cè)到B網(wǎng)商的鮮花訂單不如預(yù)期，阿里小貸出于謹(jǐn)慎性原則為防止其貸款有一部分收不回，形成壞賬，便計(jì)提了5萬(wàn)元貸款損失準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50 000；貸：貸款損失準(zhǔn)備50 000。
2013年3月2日還款期限已到，B網(wǎng)商的鮮花庫(kù)存經(jīng)過(guò)打折促銷(xiāo)的方式終于售罄，盤(pán)點(diǎn)銷(xiāo)售金額發(fā)現(xiàn)有3萬(wàn)元貸款無(wú)法按時(shí)返還。為了保持自己的信用等級(jí)不被降級(jí),B網(wǎng)商向阿里小貸保證在3月12日一定能夠返還所欠貸款。阿里小貸的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款70 840，逾期貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）30 000；貸：貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）100 000，應(yīng)收利息——B網(wǎng)商840（70 000×0.06%×20）。借：應(yīng)收利息——B網(wǎng)商180（30 000×0.06%×10）；貸：營(yíng)業(yè)收入——利息收入180。借：貸款損失準(zhǔn)備20 000；貸：資產(chǎn)減值損失20 000。
2013年3月12日B網(wǎng)商資金周轉(zhuǎn)恢復(fù)正常，還清所欠阿里小貸的信用貸款，同時(shí)阿里小貸計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備余額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款30 180；貸：逾期貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）30 000，應(yīng)收利息——B網(wǎng)商180。借：貸款損失準(zhǔn)備30 000；貸：資產(chǎn)減值損失30 000。
主要參考文獻(xiàn)
徐潔云.阿里巴巴金融業(yè)務(wù)解密.第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2012-08-28
【作 者】
趙滿良 陳永麗
【作者單位】
（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067）
