【摘要】 隱蔽工程審計(jì)是整個工程項(xiàng)目審計(jì)的重要組成部分，隱蔽工程的隱蔽性與復(fù)雜性使得對隱蔽工程的審核很難把握。事實(shí)證明，作為整個工程項(xiàng)目基礎(chǔ)的隱蔽工程往往容易出現(xiàn)問題，且產(chǎn)生的后果與損失較其他可見工程更為嚴(yán)重，因此做好隱蔽工程審計(jì)是整個工程項(xiàng)目質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，責(zé)任與意義重大。
【關(guān)鍵詞】 隱蔽工程 事后審計(jì) 跟蹤審計(jì)
隱蔽工程是指完工后被其他建筑物所覆蓋遮掩的、無法直接看到的工程，如地基基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)各部位鋼筋混凝土、電氣管線、防水工程等都屬于隱蔽工程。隱蔽工程對整體工程質(zhì)量的影響顯著且存在的問題容易被掩蓋。
隱蔽工程審計(jì)則是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對隱蔽工程建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和建設(shè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動，提出問題和建議，促進(jìn)其提高質(zhì)量和資金管理的一種獨(dú)立性監(jiān)督活動。
一、隱蔽工程審計(jì)的特點(diǎn)
1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來說凡上一道工序的施工結(jié)果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說是指該工程完工后，需要后續(xù)工程對其進(jìn)行覆蓋，表面上無法看到的工程項(xiàng)目。所有這些不可見的工程皆是隱蔽工程審計(jì)的對象。
2. 審計(jì)環(huán)節(jié)較多。首先審計(jì)人員需對施工現(xiàn)場進(jìn)行勘察，掌握現(xiàn)場情況，做好隱蔽工程有關(guān)記錄，還應(yīng)對隱蔽工程各個工序的過程、材料使用情況作詳細(xì)記錄，審查施工人員是否按施工圖紙和施工規(guī)范進(jìn)行施工，查看進(jìn)度工期、工程款的投入是否正常。定期對實(shí)際值與計(jì)劃目標(biāo)值進(jìn)行比較，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，應(yīng)該立即分析原因并采取有效可行措施進(jìn)行及時糾正。其次對招投標(biāo)過程、材料采購、合同簽訂、變更資料等也要做好審計(jì)工作。此外，完工驗(yàn)收的重要性也不容忽視，認(rèn)真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求，并據(jù)此做好詳細(xì)記錄。
3. 審計(jì)環(huán)境復(fù)雜。一方面，隱蔽工程普遍具有點(diǎn)多、面廣、布局復(fù)雜的特點(diǎn)，如在地下、墻內(nèi)布設(shè)的各類進(jìn)排管道及電線電纜等，可以說隱蔽工程施工現(xiàn)場的環(huán)境普遍比較復(fù)雜。另一方面，一項(xiàng)工程項(xiàng)目的建成通常是由多方配合而完成，如建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、設(shè)計(jì)方、勘察方等，復(fù)雜的單位內(nèi)部環(huán)境和交織的利益關(guān)系，使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協(xié)助。
二、我國現(xiàn)階段隱蔽工程審計(jì)面臨的問題
1. 工程審計(jì)人員普遍為財(cái)務(wù)專業(yè)人員，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏文化素質(zhì)高、工程專業(yè)知識扎實(shí)、綜合能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)部門成立之初通常是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，致使財(cái)務(wù)專業(yè)人員比較充實(shí)，工程專業(yè)人員較為匱乏。而在建筑施工單位，一線施工人員大多為外包農(nóng)民工等，施工人員素質(zhì)普遍不高，憑經(jīng)驗(yàn)入場、不按設(shè)計(jì)圖紙準(zhǔn)確施工的現(xiàn)象普遍存在，加上隱蔽工程本身的特殊復(fù)雜性，這些都對審計(jì)人員具備工程專業(yè)知識提出了更高的要求。
2. 不重視審計(jì)證據(jù)的事前收集。在隱蔽工程審計(jì)過程中，常常會遇到一些完工覆蓋后難以復(fù)核的隱蔽工程項(xiàng)目。如果忽略事前審計(jì)證據(jù)的收集，將無法為審計(jì)工作提供充分的證據(jù)。事實(shí)證明，資料的收集能無形中起到一定的監(jiān)管作用。反之，資料的欠缺為施工過程中違規(guī)行為的滋生提供了溫床，從而大大增加了工程質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。
3. 審計(jì)工作置后，跟蹤審計(jì)力度不足?，F(xiàn)階段工程項(xiàng)目審計(jì)還有不少仍然是以事后審計(jì)為主，并未充分履行跟蹤審計(jì)，使得對隱蔽工程的審計(jì)很難把握。事后審計(jì)很難對隱蔽工程相關(guān)情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，因?yàn)樵谶M(jìn)行事后審計(jì)時很大一部分隱蔽工程已經(jīng)被遮蓋，只能對顯露的工程進(jìn)行審核，而對于已經(jīng)隱蔽的工程只能依照現(xiàn)場工程簽證和施工記錄等工程資料為準(zhǔn)，無特殊情況一般不會實(shí)施破除遮蔽物進(jìn)行審核，這就使得事后審計(jì)對隱蔽工程的審計(jì)力度比較薄弱。
4. 隱蔽工程審計(jì)未能得到足夠重視。對于隱蔽工程審計(jì)工作，或因?yàn)閷徲?jì)難度過高，又或者因?yàn)閷徲?jì)收益太低，長期以來未能得到管理者的足夠重視。使得審計(jì)人員在資料收集、審計(jì)方法取證等環(huán)節(jié)，均無法得到足夠的配合與支持，審計(jì)工作處處受阻，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、隱蔽工程審計(jì)的改進(jìn)對策
1. 提高工程審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批具備財(cái)務(wù)、工程等綜合專業(yè)素質(zhì)的復(fù)合型人才。工程審計(jì)部門要積極組織和鼓勵審計(jì)人員學(xué)習(xí)工程施工技術(shù)和工程概預(yù)算等方面的專業(yè)知識，審計(jì)人員還應(yīng)該主動向相關(guān)工程管理部門學(xué)習(xí)，加強(qiáng)相關(guān)部門之間的交流，只有在自身工程專業(yè)知識不斷更新和進(jìn)步的前提下，才能對復(fù)雜的隱蔽工程進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)，從而打好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。
2. 引入提前介入的審計(jì)方法，先行做好隱蔽工程審計(jì)的事前證據(jù)收集，建立隱蔽工程全程檔案。所謂提前介入，即在工程還未開展跟蹤審計(jì)之前就先行介入，以期掌握隱蔽工程的全程相關(guān)資料，為日后隱蔽審計(jì)工作提供便利。隱蔽工程因其隱蔽性和難以復(fù)核性尤其需要審計(jì)證據(jù)的充分收集，而除了施工過程中的現(xiàn)場記錄與相關(guān)資料的收集之外，事前證據(jù)也非常重要，項(xiàng)目一開始就需要對施工現(xiàn)場進(jìn)行詳細(xì)的了解并做好記錄，必要時還應(yīng)該通過照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備留下重要的審計(jì)證據(jù)，為以后的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。除了事前證據(jù)搜集，還需對整個隱蔽工程建立包括文字、音像在內(nèi)的檔案，進(jìn)行分類并排序以便于隨時按需查找。這為施工過程中不按工序要求的違規(guī)施工和高估冒算等行為提供一手反駁證據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3. 切實(shí)履行跟蹤審計(jì)，并采用事中抽查相結(jié)合的方法。跟蹤審計(jì)具有過程控制性與防患于未然的特點(diǎn)，一定要給予足夠重視，并切實(shí)履行。由于隱蔽工程的隱蔽性、監(jiān)控時限性和難以復(fù)核性，需要審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察并做好隱蔽工程記錄,不僅需要跟蹤隱蔽工程的施工環(huán)節(jié)，還需要對招投標(biāo)過程、材料采購、合同簽訂和變更資料等過程做好跟蹤審計(jì)，梳理出施工過程中的重要環(huán)節(jié)，給予特別關(guān)注。
在跟蹤審計(jì)充分履行的前提下同時還需做好事中抽查，這是由于在施工過程中有時會出現(xiàn)因突發(fā)事件而需進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，或是原定計(jì)劃與實(shí)際情況有出入而需要變更的情況。這樣一來，事中抽查能在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)控的不連續(xù)性。
4. 注重參與隱蔽工程竣工驗(yàn)收。隱蔽工程在完工后需進(jìn)行竣工驗(yàn)收，即施工單位自檢合格后，由施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織施工人員、建設(shè)單位、監(jiān)理部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會審計(jì)組織進(jìn)行驗(yàn)收審計(jì)，涉及基礎(chǔ)和重要結(jié)構(gòu)部位的隱檢還需請?jiān)O(shè)計(jì)和勘察人員參加。未經(jīng)各方簽證認(rèn)可，施工單位不得進(jìn)入下道工序施工。
審計(jì)部門應(yīng)積極參與每一隱蔽部位的驗(yàn)收，檢查每道工序是否與設(shè)計(jì)圖紙相符，所用的材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求，并重點(diǎn)審核隱蔽工程的工程量，工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗(yàn)收不僅是對隱蔽工程質(zhì)量、效益以及成本控制的總結(jié),更能增強(qiáng)審計(jì)人員對各項(xiàng)隱蔽工程項(xiàng)目建設(shè)的完整認(rèn)知，施工過程與審計(jì)工作的相互融合、滲透，為審計(jì)工作質(zhì)量乃至整個工程質(zhì)量提供了保障。
主要參考文獻(xiàn)
1. 趙慶華等.工程審計(jì).南京：東南大學(xué)出版社，2010
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3. 高建玉.如何搞好隱蔽工程審計(jì).審計(jì)月刊，2006；3
【作 者】
田冠軍 趙 娟
【作者單位】
（重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院 重慶 400054）
