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我國第二、三產(chǎn)業(yè)及重點行業(yè)宏觀稅負(fù)分析

【摘要】合理的宏觀稅負(fù)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。本文對我國第二、三產(chǎn)業(yè)及其內(nèi)部行業(yè)2007 ~ 2011年的小口徑宏觀稅負(fù)進(jìn)行了考察,分析了與稅負(fù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),結(jié)果表明:我國宏觀稅負(fù)逐年增加但總體稅負(fù)水平不高,稅收彈性維持在1.05 ~ 1.33之間;第二、三產(chǎn)業(yè)及內(nèi)部行業(yè)發(fā)展不均衡,第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)高于全國稅負(fù)水平,是我國稅收的主要來源,第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于全國稅負(fù)水平,但與第二產(chǎn)業(yè)同期相比稅負(fù)略低。
【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù) 稅收彈性

一、引言
宏觀稅負(fù)反映了一個國家的總體稅負(fù)水平,一般采用一個國家一定時期內(nèi)政府取得的收入總量與同期GDP的比重來衡量。宏觀稅負(fù)問題一直是關(guān)系到國計民生最敏感的問題之一,它不僅反映了國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力,而且是衡量企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo),同時為國家制定稅收政策提供了科學(xué)、合理的依據(jù)。
 今年3月上旬,財政部向人大會議提交的2013年預(yù)算草案報告顯示,2012年我國大口徑宏觀稅負(fù)水平接近36%,與以往相比稅負(fù)水平略有下降。根據(jù)宏觀稅負(fù)理論,合理的稅負(fù)水平不僅有利于稅收收入的增長,而且會促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)品升級。當(dāng)前我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要時機(jī),2008年以來實行的結(jié)構(gòu)性減稅,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、產(chǎn)品升級等方面發(fā)揮了積極的作用,但是目前還沒有完整的數(shù)據(jù)來客觀評價我國的稅負(fù)水平。
 本文運用2007 ~ 2011年的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)據(jù)來分析我國產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平和結(jié)構(gòu)特點,以充分了解我國宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀,為調(diào)整制定合理的稅負(fù)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策提供參考建議。第一產(chǎn)業(yè)以農(nóng)業(yè)為主,為了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),我國自2006年開始取消農(nóng)業(yè)稅,導(dǎo)致第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率較小,基本保持在0.1%,生產(chǎn)總值在GDP中的比重約為10%,對全國稅收彈性影響不大。鑒于這種情況,故本文對第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀不再另行分析。
二、第二、三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)狀況
我國宏觀稅負(fù)的衡量有三種不同的口徑:小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入與同期GDP的比重;中口徑的宏觀稅負(fù)是預(yù)算內(nèi)財政收入占同期GDP 的比重;大口徑的宏觀稅負(fù)是政府全部財政收入(包括預(yù)算內(nèi)財政收入、預(yù)算外財政收入及制度外收入)占同期GDP的比重。雖然大口徑的宏觀稅負(fù)能夠全面地反映我國的宏觀稅負(fù)水平,但由于預(yù)算外收入和制度外收入不規(guī)范且數(shù)據(jù)難以獲得,因此本文在進(jìn)行宏觀稅負(fù)比較時采用小口徑的衡量標(biāo)準(zhǔn),分別對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行分析。
1. 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。從總體發(fā)展趨勢看,我國經(jīng)濟(jì)一直穩(wěn)定增長,除在2008年和2009年受到金融危機(jī)的影響經(jīng)濟(jì)增長速度有所減緩?fù)?,近年來我國?jīng)濟(jì)總體保持著18%的增長率。從GDP的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來看,我國第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡,由工業(yè)企業(yè)組成的第二產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)最大,第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)在逐漸增強(qiáng)。第二產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重有升有降,但波動幅度不大,2008年為47.75%,與2007年相比上升了0.41個百分點;2009年為46.24%,與2008年相比降低了1.51個百分點;2009 ~ 2011年基本保持在46%的水平。第三產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重呈逐年上升趨勢,從2007年的41.89%升至2011年的43.35%,上升了約1.46個百分點。

2. 產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展現(xiàn)狀。我國的稅收收入從絕對量來看呈逐年上升趨勢,從增長率來看,2008 ~ 2009年稅收增長率下降,2010 ~ 2011年稅收增長率回升。2009年實現(xiàn)稅收收入63 103.6億元,比2008年增加5 241.8億元,增長9.06%,這是我國稅收增長率自2004年稅制改革以來首次低于10%。分析其原因主要是兩個方面:一是2008 ~ 2009年,我國由于受金融危機(jī)的影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所滯緩,與主體稅種直接相關(guān)的工業(yè)增加值、工業(yè)企業(yè)利潤等指標(biāo)的增速回落,導(dǎo)致主體稅種收入減少;二是我國在2009年進(jìn)一步實行的結(jié)構(gòu)性減稅措施短期內(nèi)降低了稅收收入。2010 ~ 2011年我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,稅收收入也保持較快的增長速度。
從具體產(chǎn)業(yè)來分析,第二產(chǎn)業(yè)是我國稅收收入的主要來源,在我國稅收收入中所占的比重呈略微減少趨勢,但基本保持在53%左右。從絕對值來看,第二產(chǎn)業(yè)稅收收入呈逐年上升的趨勢,由2007年的26 041.68億元上升到2011年的49 797.47億元,4年將近翻番。但由于制造業(yè)、采礦業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)等工業(yè)在2009年實行增值稅轉(zhuǎn)型政策,工業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)稅收在2009的增長速度比2008年降低了8.62個百分點。2010 ~ 2011年基本保持22%的增長率。第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總量逐漸增多,在全國稅收總量中的比重也呈逐漸上升的趨勢,由2007年的46.36%上升到2011年的47.90%。由此可見,第三產(chǎn)業(yè)得到了長足發(fā)展,將成為我國稅收收入的主要來源,這與我國大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策是相吻合的。

3. 產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平現(xiàn)狀。從全國范圍來看,宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)逐年上升的趨勢,2007年稅負(fù)為18.27%,2011年為20.24%,五年內(nèi)上升了1.97個百分點。從具體產(chǎn)業(yè)來看,第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)高于全國稅負(fù)水平,除了2008年略有降低外基本維持緩慢增長的趨勢,2011年稅負(fù)水平為22.59%,比2007年增長了1.89個百分點。第三產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)分類中最多的產(chǎn)業(yè),近年來國家大力促進(jìn)生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展使得第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重逐漸提高,使其能夠承受較高的稅收負(fù)擔(dān)。除了2009年產(chǎn)業(yè)發(fā)展回升緩慢、稅負(fù)水平略有降低外,第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)由2007年的20.22%提高至2011年的22.37%,基本保持穩(wěn)定增長的趨勢,第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于全國稅負(fù)水平,但與第二產(chǎn)業(yè)同期相比稅負(fù)略輕。

經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅收,稅收反映經(jīng)濟(jì)規(guī)模。為了科學(xué)地反映稅收收入與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,本文運用2007 ~ 2011年我國第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長率與GDP增長率的關(guān)系進(jìn)行分析,稅收收入與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系學(xué)術(shù)界多用稅收彈性來表示,即稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)總量變化率的比值。它能夠直觀地反映稅收收入與經(jīng)濟(jì)之間的動態(tài)關(guān)系,是描述稅收收入與經(jīng)濟(jì)關(guān)系變化最直接的指標(biāo)。其計算公式為:
Et=■
式中:Et為稅收彈性;Tt和Tt-1分別為t和t-1時期的稅收收入;Nt和Nt-1分別為t和t-1時期的GDP。該指標(biāo)旨在通過比較稅收規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步性來反映我國的稅負(fù)水平。從理論上講稅收彈性系數(shù)的合理值應(yīng)為1,若當(dāng)期宏觀稅負(fù)水平升高,則計算的彈性系數(shù)絕對值系數(shù)大于1,表明稅收的增長超過經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度;若宏觀稅負(fù)水平降低,則彈性系數(shù)小于1,表明稅收的增長低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。此外,稅收彈性還與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相關(guān)。
從表4中可以看到,全國產(chǎn)業(yè)稅收增長率一直保持高于GDP的增長率,2011年稅收彈性系數(shù)為1.33,比2008年增長了0.28。稅收收入是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度和稅收征管等因素決定的,2008 ~ 2009年受到金融危機(jī)的影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢以及國家實施結(jié)構(gòu)性減稅政策減少了稅收規(guī)模使得這兩年的稅收彈性系數(shù)較為接近1。2010 ~ 2011年隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展和稅收征管力度的增強(qiáng),稅收規(guī)模快于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度,稅負(fù)有逐漸上升較快的趨勢。分產(chǎn)業(yè)來看,第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性除了2009年較高外,基本保持穩(wěn)定的增長趨勢。第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性除了2009年較低外,其他年份均大于1,造成了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)逐年增加的趨勢。

三、重點行業(yè)稅負(fù)狀況分析
我們在上文通過比較分析第二、三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收結(jié)構(gòu)以及稅負(fù)狀況,結(jié)果發(fā)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)在我國發(fā)展不均衡,第二產(chǎn)業(yè)對我國GDP及稅收的貢獻(xiàn)最大,是我國稅收的主要來源,稅負(fù)水平最高;第三產(chǎn)業(yè)在GDP及稅收中的比重在逐漸增大,與第二產(chǎn)業(yè)相差不大,所占比例稍低。下面將進(jìn)一步分析行業(yè)間的稅負(fù)差異。
通過對表5中2007 ~ 2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,我們發(fā)現(xiàn)行業(yè)間的稅負(fù)差異較大。具體來看,第二產(chǎn)業(yè)行業(yè)的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)中除了建筑業(yè)征收營業(yè)稅外,其他工業(yè)企業(yè)全部征收增值稅,在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下,各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和稅收負(fù)擔(dān)不盡相同。 制造業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)稅收中的比重最高,約為72%,電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)與建筑業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)稅收中所占的比重最小,分別為8%和9%。稅負(fù)依次從高到低排序為電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)和建筑業(yè)。最高的電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)(年均稅負(fù)為27%)與最低的建筑業(yè)稅負(fù)(年均稅負(fù)為13%)相差近14個百分點。雖然2009年實行消費型增值稅降低了電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)稅負(fù),但與其他行業(yè)相比,其稅負(fù)仍然較高。究其原因,筆者認(rèn)為2009年實行的消費型增值稅對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣僅限于設(shè)備器具,而電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)屬于資本密集型行業(yè),投資于機(jī)器設(shè)備之外的固定資產(chǎn)所占比重比其他行業(yè)要高,可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額相對較少,這就造成了工業(yè)企業(yè)之間因固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)的不同所引起的稅負(fù)差異。
第三產(chǎn)業(yè)是為生產(chǎn)和消費提供服務(wù)的行業(yè),主要包括流通和服務(wù)兩大類,具體可劃分為四個層次:第一層次是流通部門;第二層次是為生產(chǎn)和消費提供服務(wù)的部門;第三層次是為滿足社會和公民提高科學(xué)文化水平需要的服務(wù)部門;第四層次是國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、警察、軍隊等。其中第三層次大部分是非營利性部門,包括衛(wèi)生、社會保險和社會福利業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)、公共管理和社會組織等,這些行業(yè)在稅收和GDP中所占的比重較小,對第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響不大。第四層次不計入第三產(chǎn)業(yè)總值和國民生產(chǎn)總值,因此本文不再討論這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
從表5中可以看出,批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的主要來源。金融業(yè)在2007 ~ 2008年稅收收入比重逐漸增加,從2009年開始呈下降趨勢,由此導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)在2009年的稅收發(fā)展緩慢。而交通運輸、倉儲及郵政業(yè)、信息傳輸計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)在2007 ~ 2011年所占稅收的比重逐年增加,其中批發(fā)零售和房地產(chǎn)兩個行業(yè)提供的稅收在2011年達(dá)到了49.96%,幾乎占據(jù)了第三產(chǎn)業(yè)的一半,對第三產(chǎn)業(yè)稅收的增長起到了一定的推動作用。從稅負(fù)水平來看,第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)按稅負(fù)排序為批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運輸、住宿和餐飲業(yè)、倉儲及郵政業(yè)、信息傳輸計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè),最高稅負(fù)和最低稅負(fù)相差了20%,這也說明第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負(fù)不平衡。其中批發(fā)零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)除了2008年有所降低外,基本保持穩(wěn)定的增長趨勢,房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸、倉儲、金融業(yè)及郵政業(yè)除了2009年稅負(fù)下降外,稅負(fù)水平一直處于上升態(tài)勢,而居民服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)2007 ~ 2011年一直處于穩(wěn)定的增長階段。
四、結(jié)論
我國經(jīng)濟(jì)除了2008年和2009年增長速度有所減緩?fù)猓恢碧幱诜€(wěn)定增長的態(tài)勢。隨著稅收收入的增加,稅負(fù)水平也在不斷提高,稅收的增長快于GDP的增長。從產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來看,第二產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有較大比重,主要是工業(yè)中的制造業(yè)獲得了迅速發(fā)展,促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的增加,提高了第二產(chǎn)業(yè)的稅收比重,使得第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)最大。第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展為我國稅收做出了巨大的貢獻(xiàn),尤其是批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率的提高,造成了第三產(chǎn)業(yè)在全國稅收收入的比重逐漸增加,成為我國稅收收入的主要來源之一。
【注】本文系2012年國家科技支撐計劃課題“中央稅收收入征管政策執(zhí)行效果聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)警分析研究及審計應(yīng)用”(課題編號:2012BAH08B01)的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
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2. 李波.宏觀稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與結(jié)構(gòu)性減稅政策.稅務(wù)研究,2010;1
3. 李紅楠.促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.中國集體經(jīng)濟(jì),2011;2

【作  者】
譚光榮(博士生導(dǎo)師) 王存芝 陳月昆

【作者單位】
(湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 長沙 410079)

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