【摘要】 財務關(guān)系與財務活動均具有復雜性，而現(xiàn)行財務三大報表體系中，并不具備能全面反映財務關(guān)系的報表。本文擬從財務關(guān)系的角度出發(fā)，分析我國歷史上曾經(jīng)實行的“除本分成制”，參考西方國家設(shè)置增值表的做法，建議將增值分配表設(shè)置為我國財務報表的第四大報表，增強財務協(xié)調(diào)性。
【關(guān)鍵詞】 增值表 財務關(guān)系 財務協(xié)調(diào)
黨的十八大報告中強調(diào)要提高勞動報酬在初次分配中的比重，初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配要更加注重公平，這樣更加有利于構(gòu)建社會主義和諧社會。就財務工作領(lǐng)域而言，也應當體現(xiàn)財務協(xié)調(diào)性，積極構(gòu)建和諧財務關(guān)系。
一、披露增值分配表是理順企業(yè)財務關(guān)系的客觀要求
眾所周知，財務包括處理財務關(guān)系和組織財務活動。在傳統(tǒng)的財務會計研究領(lǐng)域中，我們對財務活動給予了較多的關(guān)注，而常常忽視了財務關(guān)系方面的研究。現(xiàn)行的三大財務報表體系中，利潤表、資產(chǎn)負債表是基于權(quán)責發(fā)生制來反映財務活動的報表，而現(xiàn)金流量表是基于收付實現(xiàn)制來反映財務活動。現(xiàn)行的報表體系奉行的是“股東至上”的觀念，即認為企業(yè)利益是股東的，而對其他利益相關(guān)者的利益重視不夠。然而，股東雖然有股本投入，但是債權(quán)人也有資本投入，員工勞動力的投入也為企業(yè)創(chuàng)造了價值，近年來隨著“多邊治理”的觀念提出，強調(diào)了企業(yè)應當重視保護利益相關(guān)者的利益，以此協(xié)調(diào)財務關(guān)系，促進財務和諧。財務公平性受到廣泛關(guān)注的同時反映財務關(guān)系和諧的報表的制定也應當列入日程。
財務關(guān)系，是指企業(yè)與各資本投入方的財務利益、權(quán)力和責任等方面的關(guān)系，包括股東與企業(yè)之間的關(guān)系、債權(quán)人與企業(yè)之間的關(guān)系、員工與企業(yè)之間的關(guān)系等。隨著我國經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，各個利益主體之間的矛盾在企業(yè)中日益凸顯。比如，去年10月，新飛電器員工集體罷工事件也正是由于企業(yè)沒能處理好員工與企業(yè)之間的關(guān)系而導致的。新飛電器連續(xù)十年未為員工漲工資，現(xiàn)行工資無論淡季還是旺季，均遠遠低于新鄉(xiāng)市職工平均收入，在勞資矛盾日益嚴重的同時，企業(yè)的效率也逐年下降。正如我國將以人為本作為科學發(fā)展觀的核心，企業(yè)財務目標的制定也應當遵循此原則，通過組織財務活動，使企業(yè)財務關(guān)系達到最優(yōu)也非常重要。
二、除本分成制的概念及其積極意義
從歷史的角度來看，早在20世紀90年代，郭復初教授就曾經(jīng)提出關(guān)于財務本質(zhì)的理論，即“本金投入與收益”理論，他認為“財務是社會再生產(chǎn)過程中，本金投入與收益活動，并形成特定的經(jīng)濟關(guān)系”。而作為將財務關(guān)系理論運用到實踐中的先行者，四川省成都市的許多工業(yè)企業(yè)在20世紀70年代就曾提出并運用了一種新型的成本計算模式，即“除本分成制”。
馬克思在《資本論》中就曾經(jīng)定義“商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值”（W=C+V+M），而隨著中國特色社會主義道路的形成與發(fā)展，在社會生產(chǎn)資料公有制的基礎(chǔ)上，國民收入應當按勞分配，而“除本分成制”恰好順應了時代的要求，將V不再視為成本費用，而作為對員工的分成，即凈產(chǎn)值=W-C，是屬于除本分成制中的除本環(huán)節(jié)，而分成環(huán)節(jié)分為兩類：①對員工的分成，即支付給員工的工資與福利等；②對企業(yè)的分成，即企業(yè)的剩余的未分配利潤等。
例：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月生產(chǎn)100件，單位售價為10元，假設(shè)每件產(chǎn)品耗用的原材料為5元，企業(yè)員工工資采用浮動法，定為凈產(chǎn)值的40%，且隨著收入的變化而波動，剩余的60%作為企業(yè)的留存收益（為了簡化計算，不考慮相關(guān)稅費）。
W=100×10=1000（元）
C=100×5=500（元）
凈產(chǎn)值=1 000-500=500（元）
由此例可以看出，企業(yè)從理念上講將員工的工資既作為一種生產(chǎn)成本，又作為對勞動參與者的分成，這不僅符合按勞分配原則，而且能直觀的體現(xiàn)員工收入與企業(yè)業(yè)績之間的關(guān)系，以此來達到激勵效果，即并不是參與生產(chǎn)，就有固定的工資，如果產(chǎn)品未能實現(xiàn)收入，則員工投入的勞動力則是在做無用功。如果企業(yè)業(yè)績好，則對員工的按比例分成越多，使員工更能全身心地投入到工作中。
盡管因為施行困難等原因，除本分成制未能在全國最終得到貫徹與實施，但它一度興起所產(chǎn)生的影響以及對現(xiàn)在所產(chǎn)生的積極意義也是不容忽視的。除本分成制作為一種當時新型的分配和管理制度，它突破了傳統(tǒng)的分配方法，將員工工資不再作為生產(chǎn)成本，而作為一種員工付出勞動后對企業(yè)經(jīng)營成果的分享，這從一定程度上肯定了員工勞動的價值，提升了員工在企業(yè)的地位，從側(cè)面也反映出國家越來越重視勞動的價值尤其是腦力勞動的價值，畢竟21世紀，人才才是企業(yè)的在競爭中最大的優(yōu)勢。
除本分成制帶給我們的啟示在于，想要企業(yè)利潤最大化，并不能靠一味壓榨員工的剩余價值，這只會導致勞資矛盾日益嚴重。而應當考慮如何將凈產(chǎn)值這塊“蛋糕”做大，即W-C=V+M，此時V+M為企業(yè)的凈產(chǎn)值，則企業(yè)增加凈產(chǎn)值的著力點在于關(guān)注C，即通過降低能耗、控制成本、削減不必要的費用、利用現(xiàn)代信息技術(shù)等方法來實現(xiàn)凈產(chǎn)值最大化，這也響應了國家提出的節(jié)能減排、保護環(huán)境、構(gòu)建社會主義和諧社會的目標。
三、編制中國式增值分配表可促進財務關(guān)系協(xié)調(diào)
早在黨的十六屆四中全會第一次明確提出和闡述了“構(gòu)建社會主義和諧社會”這個科學命題以來，就曾提到過在經(jīng)濟發(fā)展過程中，應當關(guān)注效率與公平的問題。效率與公平，從哲學的角度來思考，是一對矛盾。唯物辯證法認為，矛盾具有對立統(tǒng)一性，而許多人常常只關(guān)注矛盾的對立面，認為效率與公平是不可兼得的，而在筆者看來，矛盾的統(tǒng)一性同樣不容忽視，效率與公平也是相互依存的，合理處理其中一方的問題都能為另外一方的發(fā)展提供條件，不可能只談效率不講公平，更不可能只求公平不為效率。因此，企業(yè)的發(fā)展也應當遵守效率優(yōu)先兼顧公平的原則，做到兩點論與重點論的統(tǒng)一。
2012年第十八次全國代表大會上，胡錦濤同志提出，初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，這從側(cè)面否定了過去“效率優(yōu)先、兼顧公平”的說法，也意味著企業(yè)在進行剩余利潤分配的同時，應當更加注重公平問題，妥善處理各項分配之間的關(guān)系，并且提供可靠的財務信息，以反映增值額與分配額等各項數(shù)據(jù)及其聯(lián)系。因此，基于對財務關(guān)系的分析以及對我國與西方國家會計歷史的參考，結(jié)合當今我國的經(jīng)濟環(huán)境，建立中國式增值分配表也勢在必行。
借鑒“除本分成制”將員工工資不再作為成本從收入扣除，參考上市公司股利分配的三種策略，筆者將工資支付方式也分為三種：①剩余工資支付，在公司有盈利的時候，將剩余的盈余作為工資支付給員工。②固定工資支付率，將公司的盈余與員工工資的數(shù)額緊密聯(lián)系，若盈余波動較大，則員工工資的波動也較大。③固定計件工資，將員工的工資與員工完成生產(chǎn)的數(shù)量相匹配，員工工資的大小與其完成生產(chǎn)任務的情況掛鉤。
筆者參照資產(chǎn)負債表的格式，設(shè)計出賬戶式的增值分配表（見右上圖）。如圖所示，采用賬戶式的增值分配表吸收了資產(chǎn)負債表的優(yōu)點，直觀地反映了企業(yè)增值額與分配額的關(guān)系，方便該報表使用者了解企業(yè)實際的經(jīng)營成果。
為構(gòu)建社會主義和諧社會，我們應當在注重效率的同時兼顧公平。在現(xiàn)行的報表體系下，我們在進行財務分析時只關(guān)注了效率問題，如償債能力、營運能力以及盈利能力分析指標均是分析企業(yè)效益與風險的指標，卻缺少了分析公平性的指標。而增值分配表的建立，不僅能夠為企業(yè)財務公平性分析提供依據(jù)，更能直觀地反映企業(yè)價值分配是否合理，是否照顧到了各方利益。
四、設(shè)立增值分配表的現(xiàn)實意義
隨著我國“構(gòu)建社會主義和諧社會”的戰(zhàn)略任務的提出與開始落實，我國企業(yè)也應當響應號召，為構(gòu)建社會主義和諧企業(yè)而構(gòu)建社會主義和諧財務關(guān)系。而員工、債權(quán)人、股東以及稅務局等代表國家權(quán)力機構(gòu)作為與企業(yè)相關(guān)的財務關(guān)系的主體，企業(yè)更應當綜合權(quán)衡。
增值分配表的出現(xiàn)，也有利于增強財務和諧。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建員工與企業(yè)之間的和諧財務關(guān)系。企業(yè)員工能夠清晰明了自己的工資與企業(yè)業(yè)績之間的關(guān)系，從一定程度上緩和了勞資矛盾，并對員工起到相應的激勵作用。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建股東與企業(yè)之間的和諧財務關(guān)系。股東能夠通過增值分配表，預見自己的分紅的可能性及其與企業(yè)凈產(chǎn)值之間的關(guān)系，從而對中國的股東尤其是小股東體現(xiàn)公平原則。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建債權(quán)人與企業(yè)之間的和諧財務關(guān)系。債權(quán)人通過增值分配表可以預見企業(yè)償債的可能性。
另外，增值分配表的設(shè)立也為稅務機關(guān)征稅提供了參照，能夠防止企業(yè)故意將費用尤其是員工工資成本虛增，以達到少納稅款的目的。企業(yè)與國家同處于一個社會共同體，國家、企業(yè)與個人在只有建立和諧的財務關(guān)系，才更有利于社會主義和諧社會的構(gòu)建。
主要參考文獻
1. 吳長林.除本分成制的成本是一種新型的成本模式.財經(jīng)科學，1986；3
2. 萬曉文.和諧社會、和諧企業(yè)與和諧財務關(guān)系.網(wǎng)絡財富，2008；6
3. 劉海霞，雷卿然.財務本質(zhì)理論文獻綜述.知識經(jīng)濟，2011；3
【作 者】
鄧思捷 干勝道（博士生導師）
【作者單位】
（四川大學商學院 成都 610064）
