【摘要】近年來，國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，但隨著項(xiàng)目的建成，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)問題卻接連出現(xiàn)，成為項(xiàng)目審計(jì)中被頻繁提出的重要整改事項(xiàng)。目前，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問題已經(jīng)越來越受到各建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)注，但國(guó)內(nèi)尚沒有成熟的操作規(guī)范可供借鑒。本文基于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)大型煉油化工項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方法進(jìn)行了全面總結(jié)和研究。
【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)固 方法 信息化 組織
大型建設(shè)項(xiàng)目因投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工程覆蓋單元多、涉及專業(yè)和管理范圍廣，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作千頭萬緒、異常繁復(fù)。而在眾多行業(yè)中，又?jǐn)?shù)煉油化工項(xiàng)目的資產(chǎn)構(gòu)成和建設(shè)工序最為復(fù)雜。作為國(guó)內(nèi)一次性單體投資最大的煉化一體化項(xiàng)目，四川石化項(xiàng)目自建設(shè)初期就將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)確立為重要課題，并通過項(xiàng)目建設(shè)過程中的逐步摸索實(shí)踐，總結(jié)出了相對(duì)完整的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方案，并在實(shí)際應(yīng)用中取得了理想的效果。
一、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的操作步驟
由于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作涉及資產(chǎn)種類繁多、資產(chǎn)數(shù)量龐大，因此，理清思路、明確標(biāo)準(zhǔn)、化繁為簡(jiǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重點(diǎn)和核心。
第一步：劃分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)。大型建設(shè)項(xiàng)目往往包含若干子項(xiàng)，各子項(xiàng)分別建設(shè)，逐批交工，比如四川石化項(xiàng)目下就包含近百個(gè)工程子項(xiàng)。因此，為了縮短工作周期，提高工作效率，也應(yīng)將項(xiàng)目劃分為若干個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)同步開展結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)總體可以比照工程子項(xiàng)的劃分，但還應(yīng)考慮結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的特殊專業(yè)需求。因?yàn)?，在?xiàng)目建成轉(zhuǎn)入生產(chǎn)運(yùn)行期后，為了準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本和開展經(jīng)濟(jì)考核，需要將生產(chǎn)單位劃分為若干成本中心分別歸集成本費(fèi)用，而固定資產(chǎn)折舊作為成本費(fèi)用的重要構(gòu)成，自然也要分成本中心進(jìn)行歸集。這就意味著，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)的劃分還要與成本中心的設(shè)置相結(jié)合，結(jié)合的原則是：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)應(yīng)細(xì)于成本中心。比如某硫黃回收工程子項(xiàng)包括酸性水汽提、溶劑再生、硫黃裝卸倉庫三部分，假設(shè)未來核算擬將這三部分分別設(shè)定為成本中心，那么，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)就需要將硫黃回收項(xiàng)目拆分為至少三個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)，各自統(tǒng)計(jì)所轄資產(chǎn)。否則，如果把硫黃回收項(xiàng)目作為一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)，將來就很難再區(qū)分清楚三個(gè)成本中心的折舊額。
第二步：認(rèn)定單項(xiàng)資產(chǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)確定后，就可以以結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)子項(xiàng)為單位分別統(tǒng)計(jì)歸集資產(chǎn)清單了。在具體統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)清單前，需要先明確按什么口徑來認(rèn)定單項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過粗滿足不了管理需要，過細(xì)又會(huì)大大增加結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作量。筆者認(rèn)為，在滿足成本核算要求的前提下，資產(chǎn)認(rèn)定口徑宜粗不宜細(xì)。資產(chǎn)認(rèn)定口徑確定后，在實(shí)際操作中，為提高工作效率，建議直接利用工程項(xiàng)目管理中既有的設(shè)備、建筑物、構(gòu)筑物（為簡(jiǎn)化描述，以下統(tǒng)稱為“設(shè)備”）清單。將清單中的設(shè)備逐條與資產(chǎn)末級(jí)分類對(duì)應(yīng)，可與末級(jí)分類直接對(duì)應(yīng)的，則確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)；無法與末級(jí)分類直接對(duì)應(yīng)的，則不必確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)，考慮并入其他已確認(rèn)的單項(xiàng)資產(chǎn)，以減少資產(chǎn)總條目，簡(jiǎn)化結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)工作量。資產(chǎn)的合并需遵循一定的原則，經(jīng)過在實(shí)踐中不斷總結(jié)提煉，大體可歸納為以下三類方法：①主體法；②系統(tǒng)法；③模塊法。由于煉油化工項(xiàng)目的資產(chǎn)構(gòu)成異常復(fù)雜，以上方法要在掌握基本原理的基礎(chǔ)上靈活應(yīng)用。
有一個(gè)問題值得引起關(guān)注，在認(rèn)定單項(xiàng)資產(chǎn)的步驟中，主要的工作量集中在將工程管理上的設(shè)備條目按照資產(chǎn)認(rèn)定規(guī)則重新組合歸類，根源在于兩套體系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。后續(xù)的建設(shè)項(xiàng)目，如果能做到在設(shè)計(jì)階段就考慮到轉(zhuǎn)固對(duì)于資產(chǎn)的劃分要求，將設(shè)計(jì)、工程造價(jià)對(duì)于資產(chǎn)的劃分與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)保持統(tǒng)一口徑，則能更好地從根本上避免為滿足不同需要而產(chǎn)生的重復(fù)工作量，提高工作效率。
第三步：核定資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)清單確定后，接下來就需要逐項(xiàng)核定資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值主要包括工程費(fèi)用、其他費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用兩部分，其中：工程費(fèi)用包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、材料費(fèi)；其他費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用則主要指應(yīng)在工程建設(shè)中支付的而又不宜直接列入建筑、安裝工程費(fèi)用和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用內(nèi)的費(fèi)用，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理監(jiān)造費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。
資產(chǎn)價(jià)值的核定是一個(gè)逐步累加的過程。首先，由采購(gòu)部門或設(shè)備管理部門根據(jù)資產(chǎn)清單，提供資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)，這部分是資產(chǎn)最為直接的價(jià)值構(gòu)成，也最容易確定。然后，由造價(jià)部門匹配各項(xiàng)資產(chǎn)的建筑安裝費(fèi)。在工程造價(jià)管理上，建筑安裝費(fèi)往往不要求做到與設(shè)備一一對(duì)應(yīng)，但按照結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要求，卻需要明確到每項(xiàng)資產(chǎn)上。同時(shí)，由于建筑安裝費(fèi)屬于資產(chǎn)的直接費(fèi)用，不適合采用分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行處理，只能依靠造價(jià)人員的專業(yè)能力來進(jìn)行計(jì)算，是結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作中最為繁重的部分。最后，由財(cái)務(wù)部門將其他費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)。這部分費(fèi)用平時(shí)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)按成本費(fèi)用要素進(jìn)行核算歸集，其中能夠明確計(jì)入單位或單體工程的，直接進(jìn)行專項(xiàng)核算；不能明確直接計(jì)入單位或單體工程的，按費(fèi)用要素先行歸集，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各單位或單體工程。在進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，則將各單位或單體工程歸集的全部其他費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用按資產(chǎn)的工程費(fèi)用比例等規(guī)則分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)。
這里還有一個(gè)問題需要說明，按照規(guī)定，資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)就要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，而對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目，此時(shí)通常還沒有完成竣工決算程序，也就是說項(xiàng)目造價(jià)還沒有經(jīng)過最終審核確定。那么，在項(xiàng)目成本還沒有最終確定的情況下，如何確定資產(chǎn)價(jià)值呢？實(shí)際上在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中已經(jīng)對(duì)此做出了規(guī)定，即已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。這里，按照估計(jì)價(jià)值確定資產(chǎn)成本的過程，被稱為預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；竣工決算后按實(shí)際成本調(diào)整的過程，被稱為正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
第四步：賬務(wù)處理。經(jīng)過以上三個(gè)步驟，就可以隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理了，這也是結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)完成的標(biāo)志性步驟。①在項(xiàng)目預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，如果此時(shí)還沒有和施工單位完成結(jié)算，那么待結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值和在建工程賬面價(jià)值之間會(huì)存在差額，為真實(shí)反映工程實(shí)際進(jìn)度，需要首先對(duì)差額部分進(jìn)行暫估核算。借：在建工程；貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款。然后，進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)暫估的應(yīng)付賬款不需次月沖回，結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額沖回。借：在建工程（紅字）；貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）。借：在建工程；貸：應(yīng)付賬款（工程款）。②工程項(xiàng)目竣工決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?？⒐Q算后的正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對(duì)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整，均通過“在建工程”科目進(jìn)行。先調(diào)整暫估工程成本，將剩余暫估成本沖回，再將竣工決算造價(jià)與已確認(rèn)在建工程成本之間的差額記入“在建工程”科目。借：在建工程（紅字）；貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）。借：在建工程；貸：應(yīng)付賬款（工程款）。然后按照在建工程成本調(diào)整后的余額調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。如果為調(diào)減資產(chǎn)價(jià)值，則分錄為紅字。借：固定資產(chǎn)（紅字）；貸：在建工程（紅字）。
第五步：建立資產(chǎn)與設(shè)備的對(duì)應(yīng)關(guān)系。單就結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作而言，在做完結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理后，實(shí)際上就已經(jīng)建立起了資產(chǎn)的賬務(wù)體系。但是，資產(chǎn)并不是在確認(rèn)后就一成不變了，在后續(xù)使用過程中，還需要根據(jù)資產(chǎn)實(shí)物屬性、狀態(tài)的變化，對(duì)資產(chǎn)賬務(wù)信息做出相應(yīng)調(diào)整。因此，有必要將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作進(jìn)一步延伸，建立起資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理的聯(lián)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)賬實(shí)聯(lián)動(dòng)、保持賬實(shí)相符。要做到這一點(diǎn)，就必須清楚了解每臺(tái)設(shè)備分別對(duì)應(yīng)哪項(xiàng)資產(chǎn)，才有可能在設(shè)備專業(yè)對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造、維修等處理后，從財(cái)務(wù)角度做出是否需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的判斷。如果需要調(diào)整，具體應(yīng)該調(diào)整哪項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此，為了規(guī)范資產(chǎn)后續(xù)管理，有必要在設(shè)備臺(tái)賬中增加“資產(chǎn)編碼”字段，并在結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)完成后，按照統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)清單時(shí)保留的資產(chǎn)與設(shè)備對(duì)應(yīng)關(guān)系底稿，將資產(chǎn)編碼信息添加到設(shè)備臺(tái)賬中，從而建立起設(shè)備臺(tái)賬與資產(chǎn)清單之前的聯(lián)系，實(shí)際上也可以理解為將設(shè)備清單變成資產(chǎn)附件。
二、信息化在結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作中的應(yīng)用
有效的管理工具往往可以使工作事半功倍。傳統(tǒng)的表單主要依靠手工填列和計(jì)算，始終在時(shí)效性、準(zhǔn)確性和承接性方面存在缺陷。隨著信息化手段的廣泛應(yīng)用，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)方法標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)表單化的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步追求表單信息化。就結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作而言，因?yàn)槠渖铣泄こ淘靸r(jià)結(jié)算，下啟資產(chǎn)后續(xù)管理，信息系統(tǒng)的開發(fā)不應(yīng)僅局限于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作本身，還應(yīng)該強(qiáng)化業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)上下游業(yè)務(wù)互動(dòng)、數(shù)據(jù)共享，這樣才能充分發(fā)揮信息化的作用和優(yōu)勢(shì)?；谠诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實(shí)踐中的切身感受，本文從資產(chǎn)全生命周期管理角度對(duì)ERP實(shí)施方案進(jìn)行了深入思考和優(yōu)化設(shè)計(jì)。
PS模塊（項(xiàng)目管理模塊）是資產(chǎn)形成的源頭，因此，應(yīng)首先在PS模塊（項(xiàng)目管理模塊）的設(shè)計(jì)中充分體現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需求。具體來說，PS模塊（項(xiàng)目管理模塊）的WBS結(jié)構(gòu)在劃分到工程子項(xiàng)的基礎(chǔ)上，需進(jìn)一步分解到單項(xiàng)資產(chǎn)，并區(qū)分設(shè)備、材料、建筑、安裝等費(fèi)用類別，從而實(shí)現(xiàn)以資產(chǎn)項(xiàng)目為單位分渠道進(jìn)行費(fèi)用歸集。由此，在結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)就可以直接從WBS結(jié)構(gòu)抽取相應(yīng)的資產(chǎn)信息。這個(gè)方案按照ERP系統(tǒng)目前提供的功能是可以實(shí)現(xiàn)的，但在實(shí)施中更多的受限于企業(yè)的管理水平，因?yàn)樵摲桨笇?duì)工程管理提出了較高的要求，不論是物資采購(gòu)、工程造價(jià)，還是財(cái)務(wù)核算都要達(dá)到相當(dāng)高的精細(xì)化水平，配套的流程也要相對(duì)完善。暫且先假定企業(yè)能夠達(dá)到以上的管理水平，那么，接下來我們就希望在工程完工時(shí)，ERP能夠做到將WBS歸集的資產(chǎn)信息自動(dòng)轉(zhuǎn)化為AM模塊（資產(chǎn)管理模塊）的資產(chǎn)主數(shù)據(jù)，這一點(diǎn)在ERP的標(biāo)準(zhǔn)功能中還沒有實(shí)現(xiàn)，需要進(jìn)行二次開發(fā)。
資產(chǎn)主數(shù)據(jù)創(chuàng)建后，就正式進(jìn)入了資產(chǎn)后續(xù)管理階段。在ERP中，資產(chǎn)實(shí)物管理主要依托PM模塊（設(shè)備管理模塊），價(jià)值管理主要依托AM模塊（設(shè)備管理模塊）。作為資產(chǎn)管理人員，最苦惱的就是資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)，賬實(shí)不符問題時(shí)有發(fā)生、難以根治。其典型的表現(xiàn)：資產(chǎn)新增和設(shè)備新增業(yè)務(wù)各自操作，資產(chǎn)清單和設(shè)備臺(tái)賬無法對(duì)應(yīng)；在設(shè)備更新、處置后，資產(chǎn)清單與設(shè)備臺(tái)賬不同步更新，價(jià)值虛增虛減。造成這些問題的根本原因在于資產(chǎn)和設(shè)備管理之間沒有形成無縫閉環(huán)集成，這一點(diǎn)在ERP中也有所體現(xiàn)。在ERP中，采購(gòu)環(huán)節(jié)的物料主數(shù)據(jù)、資產(chǎn)賬務(wù)管理環(huán)節(jié)的資產(chǎn)主數(shù)據(jù)、資產(chǎn)實(shí)物管理環(huán)節(jié)的設(shè)備主數(shù)據(jù)是三套獨(dú)立的體系，分別建立、互不關(guān)聯(lián)。因此，集成的前提必須首先實(shí)現(xiàn)編碼體系的統(tǒng)一，要么實(shí)現(xiàn)三碼合一，要么建立起三碼之間的勾稽關(guān)系。
編碼體系基礎(chǔ)完善后，還需要進(jìn)一步建立流程上的銜接關(guān)系。在資產(chǎn)后續(xù)支出方面，應(yīng)嚴(yán)格劃分維修保養(yǎng)和更新改造的流程渠道，符合資本化條件的更新改造支出從PS模塊（項(xiàng)目管理模塊）提報(bào)，按照預(yù)先設(shè)定的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值；其余的費(fèi)用化修理支出從PM模塊（設(shè)備管理模塊）提報(bào)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)處置方面，當(dāng)設(shè)備需要報(bào)廢處置時(shí)，先在PM模塊（設(shè)備管理模塊）將設(shè)備置于報(bào)廢狀態(tài)，或者轉(zhuǎn)移到報(bào)廢區(qū)，這些調(diào)整動(dòng)作直接觸發(fā)預(yù)先設(shè)定的工作流，根據(jù)設(shè)備主數(shù)據(jù)和資產(chǎn)主數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，自動(dòng)啟動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢的相應(yīng)流程和賬務(wù)處理。
以上從理論層面對(duì)ERP功能完善提出了建議，但ERP畢竟只是輔助工具，如何應(yīng)用還需要和企業(yè)各自的管理實(shí)際相結(jié)合。而且ERP的二次開發(fā)耗費(fèi)成本較大，投入與回報(bào)的權(quán)衡，也需要企業(yè)慎重決策。
三、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)組織過程中需要注意的問題
1． 要爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，將相關(guān)專業(yè)人員均納入結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作體系。從表面上看，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)似乎只是財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理過程，但其中包含的信息量巨大。比如，最關(guān)鍵的資產(chǎn)清單確定和資產(chǎn)價(jià)值核定，都不是財(cái)務(wù)專業(yè)可以獨(dú)立完成的，甚至于財(cái)務(wù)在其中能夠承擔(dān)的工作十分有限，而真正掌握相關(guān)信息和專業(yè)能力的主要是設(shè)計(jì)、造價(jià)、采購(gòu)、設(shè)備管理等專業(yè)。因此，要順利完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，就一定要實(shí)現(xiàn)各專業(yè)人員的密切協(xié)作，而這種具有巨大工作量的跨部門協(xié)作要想獲得成功，必須取得共同上級(jí)的支持。要及早向公司領(lǐng)導(dǎo)詳細(xì)匯報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的重要性和復(fù)雜性，爭(zhēng)取公司領(lǐng)導(dǎo)甚至是一把手的認(rèn)同和支持，從而建立起涵蓋所有相關(guān)專業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作組織體系。
2． 要提前著手籌劃，將工作量分解到項(xiàng)目建設(shè)全程。雖然在建工程是在項(xiàng)目結(jié)束后才結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所需的基礎(chǔ)信息卻是從設(shè)計(jì)階段開始，歷經(jīng)項(xiàng)目建設(shè)全程逐漸累積起來的。因此，為了避免相關(guān)信息不能得到妥善保存，也為了減輕實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)階段的工作量，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目啟動(dòng)階段就著手研究結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方案。至少應(yīng)盡早確定資產(chǎn)認(rèn)定口徑、資產(chǎn)屬性字段等結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原則和必需信息，并明確告知相關(guān)專業(yè)，便于各專業(yè)將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需求與日常工作相融合，在平時(shí)就注意信息收集，從而將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作量消化到項(xiàng)目管理全周期。避免在實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)各專業(yè)提供的資料不能滿足結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要求，到時(shí)頻繁糾錯(cuò)和調(diào)整數(shù)據(jù)，往往費(fèi)時(shí)費(fèi)力。
3． 要嚴(yán)格控制時(shí)間節(jié)點(diǎn)，做好工作計(jì)劃的制定和落實(shí)。由于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)有嚴(yán)格的時(shí)間限制，過了規(guī)定時(shí)點(diǎn)即屬于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)，因此計(jì)劃管理在整個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作中的作用顯得尤為重要?？紤]到大型建設(shè)項(xiàng)目往往包含若干個(gè)子項(xiàng)，各子項(xiàng)的交工日期有所不同，為了保證結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的及時(shí)性，最好將大項(xiàng)目拆分為若干子項(xiàng)，分別編排計(jì)劃進(jìn)行管理，使整個(gè)項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作穿插滾動(dòng)起來。關(guān)于各子項(xiàng)計(jì)劃的編排，建議采用倒推法，即從結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)截止日期向前推算實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作啟動(dòng)日期，并在過程中做好計(jì)劃的跟進(jìn)和落實(shí)。
4． EPC總承包項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作組織管理的特殊性。EPC總承包是指建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，然后向建設(shè)單位提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程。在這種承包模式下，總承包單位對(duì)項(xiàng)目的具體情況和基礎(chǔ)資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實(shí)體工程的同時(shí)，也負(fù)有向業(yè)主移交工程資料的責(zé)任。此外，采用EPC總承包模式的項(xiàng)目，業(yè)主定員通常相對(duì)精簡(jiǎn)，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。因此，從組織管理方面講，EPC總承包項(xiàng)目更為復(fù)雜，除了業(yè)主方，還涉及眾多總承包單位。
組織總承包單位開展結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的難點(diǎn)在于結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不同于實(shí)體工程建設(shè)，與總承包單位的收入沒有直接關(guān)系，總承包單位參與此項(xiàng)工作的積極性往往不高。另外，總承包單位均是具有自主決策權(quán)的主體，無法再像內(nèi)部管理那樣依靠行政關(guān)系以命令的形式來組織，因此需要業(yè)主做一些特殊籌劃：一是將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作納入總承包合同，并作為工程結(jié)算付款的前置條件，從而將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)同總承包單位的利益掛鉤，提高總承包單位對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的重視和參與程度。二是要組織各總承包單位成立結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作組，除了要包括所有涉及專業(yè)，還需要指定一名結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)總負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人必須具備調(diào)配本單位各專業(yè)資源的能力，這樣才能及時(shí)解決結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中的問題，因?yàn)闃I(yè)主直接協(xié)調(diào)總承包單位眾多的業(yè)務(wù)人員，往往會(huì)因?yàn)椴痪邆湫姓茌犼P(guān)系，而達(dá)不到預(yù)期的效果。三是建立配套的激勵(lì)機(jī)制。比如組織各總承包單位開展結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)競(jìng)賽評(píng)比，并對(duì)評(píng)比結(jié)果進(jìn)行公開通報(bào)。通報(bào)范圍不僅限于總承包單位在本地的項(xiàng)目部，必要的時(shí)候還要以適當(dāng)?shù)姆绞絺鬟f到總承包單位的公司本部。這樣，為了維護(hù)項(xiàng)目部的形象和業(yè)績(jī)，各單位會(huì)更為認(rèn)真地對(duì)待結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
2. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
【作 者】
廖洪偉 齊宏宇 呂 東 王淑燕
【作者單位】
（中國(guó)石油四川石化有限責(zé)任公司 四川彭州 611930）
