營業(yè)稅改增值稅是我國稅務制度發(fā)展的必然結果，稅務改革以后能夠實現(xiàn)與國際接軌。營業(yè)稅改增值稅的試點剛也包括服務行業(yè)和交通運輸行業(yè)。營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)相關的會計處理也會做相應的改變，同時納稅申報也發(fā)生了相應的變化。探究在營業(yè)稅改增值稅的大背景下，企業(yè)會計處理及其納稅申報具有一定的必要性。
一、營業(yè)稅改征增值稅的會計處理
“營改增”的新稅制改革可以對我國既存稅制中出現(xiàn)的不合理問題進行有效解決。營業(yè)稅改增值稅不僅有利于解決我國稅收體制存在的不合理問題，而且通過“營改增”還可以推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并哦不合理的經(jīng)濟結構進行優(yōu)化，尤其過去結構性的稅負問題和大量的資源消耗問題可以通過“營改增”的稅制改革進行改善。面對國家新出臺的稅制改革方案，當初繳納營業(yè)稅的企業(yè)應當根據(jù)方案作出積極的應對措施，避免改革帶來的不利影響，正確的應用改革方案中的有利條款進行企業(yè)的新型改革，在積極的應對措施下對企業(yè)的經(jīng)營管理機制進行改進與完善。
（一）進項稅額的會計處理
例 1：作為一家交通運輸企業(yè)，在改征增值稅制度之前，A公司都是按照營業(yè)稅3%進行繳納稅款，而“營改增”之后，公司不再需要繳納營業(yè)稅，而只需按11%繳納增值稅。2012年 10月該公司成功簽訂了一筆總金額總金額為2 220 000（含稅）元的商品運輸合同，同時該公司在10月圓滿完成合同要求，獲得了合同所規(guī)定的的款項。在履行合同的過程中，產(chǎn)生了一些費用，其中聯(lián)運支出 666 000（含稅）元。除此之外，還產(chǎn)生了兩項不含稅金額，即所有車輛的維修費用 300 000 元和購買對貨物進行運輸?shù)倪\輸工具費 500 000 元，這兩項費用支出都已獲得增值稅發(fā)票，因此這兩項費用可以根據(jù)規(guī)定進行進項稅抵扣?！盃I改增”后的一般納稅人如果需要購買固定資產(chǎn)，在進行會計處理時就要發(fā)生一些變化，比如需要把企業(yè)的車輛維修和配置費用和其它的增值稅進項稅額在相關科目下面做好記錄，另外聯(lián)合運輸?shù)闹С鲆残枰谙嚓P科目下面反映出來，需要指出的是該聯(lián)合運輸?shù)闹С鲂枰嫌嘘P規(guī)定，若違反相關規(guī)定則此聯(lián)運支出無效。在“銀行存款”科目中根據(jù)實際所支付的金額進行貸記，值得注意的是在主營業(yè)務成本中要記入差額。對于交通運輸企業(yè)中的銷項稅額，一般可以按照規(guī)定抵扣一部分進項稅額，但是會計人員需要注意并不是所有的銷項稅額都能進行抵扣，按照有關規(guī)定，一些情況中的銷項稅額不能進行抵扣，比如因為非正常原因而造成的貨物損失及相關的加工修理與運輸費用，個人的機動車從事運輸服務產(chǎn)生的進項稅額。對于進項稅額的會計處理，會計人員要認真負責，按照有關規(guī)定，如實地對進項稅額進行會計處理。
（二）銷項稅額的會計處理
將銷售額與所適用的增值稅稅率相乘就可得到納稅人的增值稅額，該增值稅額也就是納稅人的銷項稅額，在進行銷項稅額的會計處理時，需要了解銷售額和適用的稅率，盡管這個公式很簡單，但是在具體地計算中，會計人員需要特別注意各種服務具有不同的的增值稅稅率，決不能一概而論，比如該例中的車輛維修服務和運輸服務的的增值稅稅率分別為17%和11%，。在這里還有一個地方值得注意，就是如果納稅人對銷售額不能分別核算，此時納稅人納稅時就不能享受較低的稅率。所以對于納稅人來說，要做好各項服務的核算，可以減少納稅時的麻煩，對于會計人員來說，分期各個服務的增值稅稅率，有助于提高銷項稅額會計處理的正確性和高效性。
（三）出口退稅業(yè)務的會計處理
例：2：北京的IM公司是一家從事交通運輸業(yè)的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅以前，該公司繳納稅款時繳納營業(yè)稅，“營改增”后，該公司成為屬于一般納稅人，繳納稅款時遵照增值稅的繳納方式進行繳納，另外該公司適用的增值稅稅率為11%。該公司的業(yè)務有國內貨物運輸服務和國際貨物的運輸服務。2012年10月，該公司的的經(jīng)營業(yè)務情況如下：國內貨物運輸服務獲得收入5550000元，聯(lián)運支出產(chǎn)生金額1110000元，另外，國際貨物運輸服務獲得收入4440000元。按照有關規(guī)定，該公司享受的退稅率為 11%。上月末留抵稅額32000元。
營業(yè)稅改征增值稅實施以后，在試點地區(qū)內符合相關規(guī)定的增值稅一般納稅人，就可以享受到增值稅零稅率的待遇，會計人員在處理這類的繳稅事件中，不能開具增值稅的專用發(fā)票，需要用零稅率應稅服務中的有關規(guī)定進行處理。
（四）應稅服務中止或折讓退還增值稅額的會計處理
例 3：D 公司是北京的一家交通運輸企業(yè)，它已申請成為一般納稅人2012 年10月，該公司商品運輸獲得收入888000元（含稅），并且該款項已經(jīng)按期收回。但款項收回后，為D公司提供服務的A公司以D公司服務質量不合格為由，要求D公司的價款折讓百分之二十。這便涉及到應有的進項稅要重新進行計算。不僅D公司的稅款出現(xiàn)改變，A 公司提供的應稅服務中為產(chǎn)生服務折讓而退還給購買方的增值稅額，都需要在當期的銷項稅額中扣除出來。在本例中，銷售額因為征收增值稅而產(chǎn)生下降的現(xiàn)象，所以可以把銷項稅額適當予以扣減，從而減少納稅義務。
二、納稅申報
國家實行“營改增”后的新的稅制之后，國內不同的行業(yè)都因各自不同的經(jīng)營狀況進行不同的行業(yè)整合，集體應對“營改增”的稅制改革 。因為稅制的不同將對企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)在進行納稅申報時都必須提供納稅資料，該資料包含納稅申報表和一些必備的申報資料。所以納稅人在進行申報時要做好準備工作，否則納稅申報會費時費力。如果一般納稅人希望享受到營業(yè)稅改增值稅的應稅服務，在填寫相關增值稅納稅申報表并獲得審查批準后，就可以對營業(yè)稅進行差額征收，從而更好地進行會計處理，有利于納稅人的發(fā)展。探討納稅申報對稅務政策的發(fā)展具有積極意義。
增值稅的納稅申報表的填列需要一定的方法，下面以例1來說明如何進行填列。在例1中，A 公司在2012年10月簽訂了一份合同且產(chǎn)生了經(jīng)濟業(yè)務。在填寫申報表時，注意分項、按順序進行填寫，填寫時，要真實的反映內容，計算所得的數(shù)據(jù)要準確，比如例1中額銷項稅額最終為154000元，填寫納稅申報表時如果不按一定的順序，就會產(chǎn)生筆誤等問題，所以有關項目都可以明顯的看出或者計算得到，但是在填寫納稅申報表時不能為了節(jié)省時間、偷懶而漏填亂填一些項目，必須保證所填項目的完整性和正確性。最后，遞交納稅申報表要及時按時遞交，以便有關部門能更好地處理納稅申報表。另外，納稅人在進行納稅申報時，要查看和了解當?shù)丶{稅部門的一些納稅注意事項，防止因為納稅部門出臺的新的舉措，給納稅人在納稅時造成一些影響。
三、結束語
營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)不在直接交營業(yè)額的全部稅務。只是針對其中的增值的部分進行交稅。這在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負。為了更快的適應營業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境，探討交通企業(yè)會計處理及其納稅申報，對企業(yè)的經(jīng)濟最大化有著積極意義。
參考文獻：
[1]李丹.運輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調整和財務影響分析.財會月刊，2011（14）
[2]財政部.關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》.財會[2012]13號，2012（07）
[3]黃志軍，馮建華.交通運輸業(yè)營改增的財務攻略[N].中國會計報，2012（10）
作者：李鍵
