建筑掛靠工程是一種建設的行為，是指由于受到建設資質(zhì)的限制，一部分不具備施工等級的較低小規(guī)模建設戶，這些建設單位在施工中無證包工所承攬的建筑工程項目。通常采用的是掛名、掛靠承包經(jīng)營的方式。將自身的建設對于掛靠在具有較高資質(zhì)的建設企業(yè)中來實施正常的經(jīng)營，因此在掛靠的過程中，施工企業(yè)要向建筑隊、掛靠隊收取一定的“管理費”的行為。本文主要對掛靠工程在會計以及稅務處理中的相關費用進行研究。
一、掛靠會計處理方式
在建筑行業(yè)掛靠工程的會計處理方式與總包單位財務處理方法進行對照實施。在建設過程中，假設總承包合同的造價是X萬元，分包工程的造價是Y萬元，并且分包工程造價小于或等于總承包合同造價，對于總承包合同來說，分包工程的總成本是Y，但是對于分包單位來說，Y卻是自身的全部收入。通過這種假設進行研究，在建筑的施工單位的會計實務中進行會計分析，一般情況下，總承包人在預算自身的收入時，就會將分包公司的收入也納入自己的總收入中，而對于承擔分包工程的費用，則就會計算成總承包公司的成本預算。通過這種收入與成本的計算，就會使得總承包工程在加強自身的業(yè)績以及工作量中的預測。必要時就會放棄一些損害自身的收入數(shù)量。在總承包會計的計算中，在稅金方面的處理通常是總承包單位將（X-Y）萬元作為自身的營業(yè)額，并且要對這部分營業(yè)額支付相關的稅金附加。在總承包工程中，由于自身是法定的代扣代繳的義務人，因此要支付一部分代扣代繳的營業(yè)稅及其附加費用。這項費用以Y萬元作為支付的基數(shù)。
二、掛靠工程稅務處理
在掛靠行為中，這種行為依然是建筑業(yè)所禁止的行為，但是當簽訂了納稅的主體之后就會存在這種掛靠關系，通常在沒有與建筑公司簽訂勞動合同時，需要辦理的社會保險的建筑工人的工資支出不能夠作為計稅工資的稅前扣除。并且必須要到當?shù)氐亩悇諜C關去開區(qū)相關的發(fā)票，才能征收個人所得稅。針對這種表面的掛靠關系，實際雙方是不承認這種掛靠關系的，但是在賬務上依然會存在掛靠方要支付給被掛靠方的管理費的項目，因此，稅務機關只能通過在合同中雙方簽訂的協(xié)議具體的執(zhí)行，根據(jù)雙方協(xié)議中的個同城造價、結(jié)算的標準、承包的形式以及對于相關上繳管理的處理，對掛靠方確定出合理的收入，并且要按照具體的稅務計算征收稅收。在這種稅收的征管中，對于總包、分包工程中的稅務處理就容易造成避免稅務的征收行為，使得個體的無證建筑隊趨向于掛靠外來的建筑公司生存，這就為稅收的征收造成了麻煩，并且影響了當?shù)氐慕?jīng)濟效益。目前的建筑市場上，對于此類掛靠的財務處理，掛靠公司不做賬務處理的居多，往往通過將發(fā)生的成本票據(jù)提供給被掛靠公司的方式，由被掛靠公司做賬務處理，被掛靠公司則根據(jù)工程進度及甲方撥款情況，再開具發(fā)票給甲方，同時又結(jié)合掛靠公司提供的票據(jù)金額，適量對掛靠公司予以進度撥款。至此，所有的票據(jù)、發(fā)票、款項都通過了負擔有法律責任和納稅義務的被掛靠公司，賬目也較為清晰。但是一旦出現(xiàn)法律責任和經(jīng)濟風險，這樣的被掛靠公司將會吃不了兜著走，隱患巨大。
因此針對這種掛靠工程的稅務處理現(xiàn)狀，只有采用實地征收的辦法進行實施，這就需要稅收征管人員要進行實地的巡查，在當?shù)亟ㄔO管理部門的配合下進行實施，加強相關的稅收制度，嚴格執(zhí)行偷稅、漏稅的行為，增強掛靠工程稅務處理的保障。
三、建筑行業(yè)掛靠工程依據(jù)
在我國建筑行業(yè)中，掛靠工程是一種常見的建筑行為。對于該行為來說，根據(jù)我國最高人民法院民事訴訟法中的規(guī)定進行分析：對于沒有相應建筑資質(zhì)的企業(yè)、個體工商戶、個人合伙借用具有相關資質(zhì)的建筑施工企業(yè)的名義所承攬施工任務的一種行為，在掛靠的雙方就出現(xiàn)了掛靠人和被掛靠人。
建筑行業(yè)相關法律中規(guī)定，在建筑行業(yè)中，建筑工程的總承包單位可以根據(jù)建筑施工單位中具有的相關建設資質(zhì)將施工項目承包給建筑單位，在總承包的合同中，必須要遵循分包工程的條件，必須要得到發(fā)包合同的認可。另外，在總承包工程方存在著非主要性或者是專業(yè)性較強的施工勞務組織。在正常的施工期間，總承包單位為了能夠加快工程的施工進程，可以按照非主要或者是專業(yè)性比驕傲強的專業(yè)工程實行分包的形式進行正常的建設，其中這些分包單位應該具有相關的建設資質(zhì)和建設級別，最終是為了保證施工的質(zhì)量。
四、實際案例分析
對于建筑業(yè)掛靠工程會計處理的研究，在總承包方支付的營業(yè)稅額以及代扣代繳的營業(yè)稅及附加中，對于相關的財務會計處理，通過研究具體的實例來作出相關的會計處理：例如：2010年5月，乙公司中標甲公司的工程項目，二者之間簽訂了總承包合同，其中注明了合同的工程總造價是1200萬元，其施工的工期為7個月，在甲乙雙方的同意下，對于該項工程中的摸一個項目分發(fā)給丙施工單位進行建設，在簽訂分包的合同中明確的注明了該項工程的造價是600萬元，并且乙方同意要上繳4%的掛靠工程費，在工程竣工之后，乙公司總共發(fā)生的合同成本是1200萬元，并且在規(guī)定的期限內(nèi)竣工，在此期間，開工后的3個月，乙公司完成了總工程的一半，并且有甲公司向乙公司支付了1200萬元的工程款的現(xiàn)金，然而在扣除了相關的管理費用后，實際支付的工程款時1120萬元，對于剩下的工程款會在整個工程竣工之后徹底的結(jié)清。因此在整個工程的施工過程中，為了將乙公司和丙公司的工程款一次性的結(jié)清，對于營業(yè)稅總承包的乙公司要作出明確的財務處理，保證整個工程的會計處理能夠順利進行，這些對于建筑業(yè)的掛靠工程有一定的進步意義。其中具體的財務會計處理表現(xiàn)在：
2010年6月，甲乙公司之間結(jié)算的總承包工程款的會計處理是：借：應收賬款—甲公司600萬，貸：工程結(jié)算600萬；實際收到的工程款是：借：銀行存款560萬，貸：應收賬款—甲公司560萬；對于營業(yè)額的稅金計算的會計處理是：發(fā)票數(shù)計提稅金：借：營業(yè)稅金及附加18萬，貸：應交稅費—應交營業(yè)稅18萬；上交稅金：借：應交稅費—應交營業(yè)稅18萬，貸：銀行存款18萬。
乙丙公司結(jié)算工程款：借：工程施工—合同成本300萬，貸：應付賬款—丙公司300萬；乙代扣稅金：借：應付賬款—丙公司9萬，貸：應交稅費—應交代扣代繳營業(yè)稅9萬；上交稅金：借：應交稅費—應交代扣代繳營業(yè)稅9萬，貸：銀行存款9萬；收取管理費并且對于剩余的賬款進行一次性的支付：借：應付賬款—丙公司289萬，貸：主營業(yè)務收入—分包收入10萬，銀行存款279萬。
對于整個工程的成本計算：借：工程施工800萬，貸：原材料、應付職工薪酬800萬。
對于收入以及成本的確認：借：主營業(yè)務成本1100萬，工程施工的毛利100萬，貸：主營業(yè)務收入1200萬。
對于11月結(jié)算余額：借：應收賬款—甲公司600萬，貸：工程結(jié)算600萬；按照開票數(shù)計提稅金：借：營業(yè)稅及附加18萬，貸：應交稅費—應交營業(yè)稅18萬；上交稅金：借：應交稅費—應交營業(yè)稅18萬，貸：銀行存款18萬；收取的余額：借：銀行存款640萬，貸：應收賬款640萬。
竣工的會計處理：借：工程計算1200萬，貸：工程施工1100萬，合同的毛利100萬。
五、結(jié)束語
本文對建筑業(yè)中掛靠工程進行了會計處理和稅務處理，在通過研究具體的總承包工程與分包工程之后，對于一些不具有相關資質(zhì)或者級別的施工小企業(yè)進行了經(jīng)濟處理研究，能夠在建筑行為加強不成文的掛靠工程做出合理的解決方式，這些都能夠促進農(nóng)民的就業(yè)以及總承包、分承包的工程建設問題，并且為建筑中的經(jīng)濟管理提出了科學的依據(jù)，推動了我國建筑行業(yè)的進一步發(fā)展。
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作者：倪洋
