為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密科學(xué)的管理制度和廉政制度，更重要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為此，審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過(guò)去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)法定代表人及其所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是通過(guò)審計(jì)被審計(jì)單位，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容： 財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。 任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。 任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。 任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì) 任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性審計(jì)。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為我國(guó)審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密科學(xué)的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督越重要。特別在當(dāng)前加快轉(zhuǎn)變政府職能，加速國(guó)有企業(yè)改革，大力反腐倡廉的形勢(shì)下，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一種重要形式，近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到了社會(huì)各階層的大力支持，同時(shí)得到了國(guó)家政府的重新認(rèn)識(shí)，其自身也有了一定的發(fā)展。
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀是：2011年，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)牢牢把握權(quán)力與責(zé)任兩個(gè)方面，著重關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、財(cái)政管理、土地管理、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)等方面的責(zé)任履行情況，審計(jì)力度不斷加大。
同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作體制不斷完善。各省、區(qū)、市建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上制定了大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作初步做到了有章可循。
幾年的實(shí)踐看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，保證領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政方面發(fā)揮了重要作用，已經(jīng)被中紀(jì)委列為從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)重要措施之一。
三、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
我國(guó)自1984年開始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，盡管其發(fā)展至今已有二十余年，但是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一些矛盾也逐漸顯露出來(lái)。
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠。企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)幾十年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠，沒有把它作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，沒有采取切實(shí)有力的措施。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏一套切實(shí)可行的考核評(píng)價(jià)體系。開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)前提條件，是領(lǐng)導(dǎo)人員必須事先有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)普遍缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家也沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評(píng)價(jià)有比較切實(shí)可行的操作規(guī)定。因此，在評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，審計(jì)人員無(wú)從下手。
依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)中多年來(lái)一直沿用1999年由財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家紀(jì)委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。其過(guò)于偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，而對(duì)已設(shè)置的非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善，對(duì)現(xiàn)金流量分析不夠重視。
評(píng)價(jià)指標(biāo)單一。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要根據(jù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)制定，容易導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)人員急功近利的做法，一味強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)成果，而不愿意進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資去實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而較少投資于企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。
可持續(xù)發(fā)展能力無(wú)法評(píng)估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，這些指標(biāo)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)方面取得的進(jìn)展相互之間聯(lián)系很小。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系不能很好地調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人積極有效地開展可持續(xù)發(fā)展工作。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度。審計(jì)人員主要是通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料、文件進(jìn)行查證，而近幾年虛假會(huì)計(jì)信息層出不窮。會(huì)計(jì)資料的可信度降低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違紀(jì)違法行為更為隱蔽。
審計(jì)力量薄弱，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和時(shí)效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大、時(shí)間緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險(xiǎn)大、群眾期望值高的綜合性審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)部門、審計(jì)人員的要求非常高，但目前審計(jì)力量的薄弱，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和時(shí)效。
四、改善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的有效措施
面對(duì)新的形勢(shì)和任務(wù)，解決好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，是擺在審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員面前的一個(gè)亟待解決的任務(wù)。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)從以下幾方面入手：
積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。
合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，恰當(dāng)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于恰當(dāng)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況至關(guān)重要。
推行多向?qū)徲?jì)承諾制度，明確各方的責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立多向承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。
注重審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命。為發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正和有效利用，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。
提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要知識(shí)全面的復(fù)合型審計(jì)人員。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，具備會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等多方面的綜合知識(shí)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、評(píng)價(jià)的復(fù)雜程度也在不斷加大，審計(jì)查證的內(nèi)容也在不斷增加，而且違法亂紀(jì)手段的隱蔽性也在不斷增強(qiáng)。這就需要審計(jì)人員提高自身隊(duì)伍素質(zhì)，建立適應(yīng)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、易于操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康、持續(xù)、有效地發(fā)展，為促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的正確選拔任用和監(jiān)督管理發(fā)揮積極的作用，逐步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作引入科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的軌道，努力走出一條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的新路子。
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作者：張榮梅
