一、涉外稅務(wù)審計的概念
稅務(wù)審計指的是稅收機(jī)構(gòu)依照當(dāng)前國家審計程序和審計技術(shù)，審計國家企業(yè)的稅款征收業(yè)務(wù)并進(jìn)行資料整理的一種稅務(wù)管理模式。而涉外稅務(wù)審計指的是稅收機(jī)構(gòu)對涉外企業(yè)納稅申報信息進(jìn)行有效性、真實(shí)性、合法性的審核，是一種深層次的稅收審核管理模式。涉外稅務(wù)審計可以視為稅務(wù)審計中的一個分支，并且相對于其他稅務(wù)審計，涉外稅務(wù)審計在我國的發(fā)展時間較長，發(fā)展形勢相對較好，對涉外稅務(wù)審計中出現(xiàn)的問題研究對整個稅務(wù)審計的研究有良好的借鑒作用。
二、涉外稅務(wù)審計中存在的問題
（一）涉外企業(yè)內(nèi)部存在問題
涉外企業(yè)本身的特殊性導(dǎo)致了涉外企業(yè)員工存在一種優(yōu)于其他國內(nèi)企業(yè)的優(yōu)越感，這往往會導(dǎo)致企業(yè)員工安于現(xiàn)狀，且他們往往不愿意改變自身不符合稅收部門要求的財務(wù)程序和制度，導(dǎo)致涉外稅務(wù)審計出現(xiàn)問題。中國涉外企業(yè)往往存在脫離稅收制度背景的現(xiàn)象，縱使涉外企業(yè)的管理者有一定的納稅意義也無從下手。也有一部分管理者思想覺悟不高，為了增加企業(yè)利益和自身利益不擇手段，利用中國為吸引外資而提出的優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅漏稅，這無疑擾亂了國家正常稅收秩序。部分財務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，對信息的獲取能力不足，加之中國財會信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，財務(wù)人員很容易發(fā)生漏稅問題。
（二）涉外稅務(wù)審計實(shí)施主體不明確
目前，我國普遍實(shí)行的是“征、管、查”三位一體的稅收管理模式，但在稅務(wù)審計的實(shí)施過程中會發(fā)現(xiàn)，我國稅務(wù)審計制度中沒有纖細(xì)規(guī)定涉外審計的主體范圍，有的審計是稽查員負(fù)責(zé)的，有的則是稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，并沒有統(tǒng)一明確的做出規(guī)定，極容易導(dǎo)致稅務(wù)管理體制出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致涉外稅務(wù)審計缺乏效率。
（三）稅務(wù)審計體制存在問題
我國涉外稅務(wù)審計規(guī)程存在一定的問題，整個稅務(wù)審計規(guī)程看似全面，實(shí)則太過籠統(tǒng)，沒有仔細(xì)推敲細(xì)節(jié)，例如規(guī)程中規(guī)定我國稅務(wù)審計專家的一些意見可以視為審計證據(jù)，然而究竟那些專家的意見可以采用并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致許多所謂專家的出現(xiàn)，使得具體執(zhí)行出現(xiàn)問題。且稅務(wù)審計規(guī)程中的不少工作底稿存在問題，例如某些工作底稿雖然規(guī)定了，但實(shí)效性不強(qiáng)，針對性也較弱，這在我國小型涉外企業(yè)中體現(xiàn)的較為深刻。我國涉外稅務(wù)審計體制存在工作流程規(guī)定不規(guī)范，審計人員規(guī)范意識不強(qiáng)的情況。稅收部門運(yùn)用審理、選案、檢查、執(zhí)行四者分離的方式進(jìn)行稅務(wù)審核，但在具體審核過程中，工作人員沒有一個明確而科學(xué)的執(zhí)行規(guī)范，審計流程之間制約性不強(qiáng)，缺乏一定的制約性制度與文件。所以工作人員往往只能根據(jù)自己的理解對稅務(wù)審計進(jìn)行模糊的摸索，對稅務(wù)審計沒有一個明確的法律定位，甚至將稅務(wù)審計錯誤地定位成會計師事務(wù)所的審計工作。審計人員在工作過程中往往沒有一個積極的態(tài)度，需要提供準(zhǔn)備的資料都敷衍了事，一些較為嚴(yán)重的問題也不能積極應(yīng)對。稅收部門對涉外稅務(wù)審計強(qiáng)制力不足，立法也相對落后，所以稅務(wù)審計遲遲到不到深入的展開。
（四）稅務(wù)審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)不高
我國財務(wù)審計人員缺少專業(yè)素養(yǎng)，工作能力匱乏。審計人員在進(jìn)行稅務(wù)審計的過程中需要用到許多的專業(yè)知識，如需要利用抽樣調(diào)查、內(nèi)部控制檢測、分析性復(fù)核等專業(yè)知識。所以審計人員應(yīng)有一定的專業(yè)判斷和融會貫通的能力，并需要不斷積累經(jīng)驗(yàn)。不僅一些新人會出現(xiàn)專業(yè)欠缺的問題，稅收機(jī)構(gòu)的高層人員也往往缺少專業(yè)知識的更新與鞏固，缺乏專業(yè)知識培訓(xùn)和拔高。他們對專業(yè)技術(shù)的理解往往表層化，認(rèn)識較為膚淺，沒有一個全面的、深層次的理解與判斷，這種現(xiàn)象直接影響了審計質(zhì)量。另外，我國財務(wù)審計人員普遍缺少較高的思想覺悟，對待稅務(wù)審計這項(xiàng)工作的時候往往只是簡單的進(jìn)行賬本、報表等文件的查閱，并沒有認(rèn)真進(jìn)行審計流程，總是采取消極的態(tài)度進(jìn)行工作，得過且過，沒有積極的態(tài)度和上進(jìn)心。
三、涉外稅務(wù)審計問題的解決對策
（一）完善涉外稅務(wù)審計制度
涉外稅務(wù)審計制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉外企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計的規(guī)范與制度，涉外稅務(wù)審計制度一般包括以下程序：信息收集、案件選擇、審計程序、審計分類、和滯納金管理等。就目前的現(xiàn)狀來看，我國稅務(wù)審計制度個規(guī)定相對零散，沒有系統(tǒng)化地將他們規(guī)范起來。想要完善涉外稅務(wù)審計制度，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)稽查模式，依照一定的原則實(shí)行稅務(wù)選案、稽查、審理、執(zhí)行四項(xiàng)權(quán)力分離的辦法，這種方法可以使審計過程中的各個環(huán)節(jié)即受到制約，又能有所融合。對于稅務(wù)選案，選案可以采用雙結(jié)合模式，即實(shí)現(xiàn)集中選案與分散選案、隨機(jī)選案與風(fēng)險選案的雙相結(jié)合。對于稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查可以采用三結(jié)合模式，即實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計、納稅評估三者的相互結(jié)合，形成一個合理的、明確的稅務(wù)審計模式。對于稅務(wù)審計，稅務(wù)審計應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計科學(xué)化與數(shù)字化，這樣可以減少工作人員的工作任務(wù)，提高工作效率，幫助審計人員進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計，形成正確的審計結(jié)論，減少稅務(wù)審計中出現(xiàn)的錯誤。對于稅務(wù)審計執(zhí)行，為提高稅務(wù)審計執(zhí)行效果，應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)稅收部門和涉外企業(yè)之間信息流通的速度，加強(qiáng)兩者之間的交流與溝通。通過對稅務(wù)審計制度的規(guī)范，可以讓涉外稅務(wù)審計人員做到有法可依，有據(jù)可憑，真正走上涉外稅務(wù)審計工作的法制化道路。
（二）明確涉外稅務(wù)審計主體
目前，我國涉外稅收實(shí)行的是“征、管、查”三位一體稅收管理形式，但在涉外稅收審計的過程中卻往往發(fā)生審計主體不明確的問題。我國稅收主體一共有兩個，一個是稅務(wù)管理部門，另一個是稅務(wù)稽查局。人們往往有一個錯誤認(rèn)識，即涉外稅務(wù)審計就是對涉外企業(yè)中存在的稅收征管問題以及稅收征管漏洞進(jìn)行審計。但事實(shí)上涉外稅務(wù)審計具有評價經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、判斷經(jīng)濟(jì)信息的職能。依照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，涉外稅務(wù)審計的主體應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)稽查局，并輔以稅務(wù)征管部門，兩者相互配合，互相監(jiān)督。在稅務(wù)局高層管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，稽查局進(jìn)行稅務(wù)的審計工作，依照法律對經(jīng)營者、納稅者和其他相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行納稅的征管和稅款的扣繳。明確涉外稅務(wù)審計的主體，有助于對涉外稅務(wù)審計程序的規(guī)范，提高工作效率。
（三）提高審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)
隨著我國涉外稅務(wù)審計要求的提高和對復(fù)合人才的重視，審計人員需要掌握的專業(yè)知識也越來越多，范圍也越來越廣泛，從基礎(chǔ)的稅法知識、會計知識、審計知識到計算機(jī)知識、法律知識、管理學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、外語知識等等，都需要有一個較為全面的掌握，這樣才能夠更好的完成涉外稅務(wù)審計工作。然而目前我國復(fù)合型人才并不占多數(shù)，大多審計人員只懂得其中幾項(xiàng)專業(yè)知識的運(yùn)用，提高涉外稅務(wù)審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)勢在必行，具體方案包括：對審計人員進(jìn)行定期或者不定期的業(yè)績考核，并依照他們的自身特點(diǎn)進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)工作，尤其是在提升工作人員內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、抽樣審計等方面能力的時候需要重點(diǎn)要求；稅務(wù)部門內(nèi)部組成審計小組進(jìn)行小組互幫互助活動，積極總結(jié)工作中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，激勵每個成員認(rèn)真負(fù)責(zé)的完成好每一項(xiàng)工作；注意加強(qiáng)其他基礎(chǔ)知識如外語知識、商務(wù)知識、計算機(jī)知識和法律知識的運(yùn)用，從而推動涉外稅務(wù)審計工作的提高。
（四）加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計技術(shù)的提高
隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)也經(jīng)歷了一系列的變革，從一開始的賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷较到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬙俚斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，中國稅?wù)審計法逐漸走向成熟。然而在會計信息發(fā)展如此迅速的今天，現(xiàn)行的稅務(wù)審計技術(shù)和方法依然存在著大大小小的問題，我們必須進(jìn)行涉外稅務(wù)審計技術(shù)的改革和創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)涉外稅務(wù)審計工作的根本進(jìn)步。提高涉外稅務(wù)審計技術(shù)的具體方法包括：建立專業(yè)的 EDP 審計隊伍，進(jìn)行涉外企業(yè)會計軟件可靠性的檢測，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的隱患，減少數(shù)據(jù)錯誤；積極加強(qiáng)稅務(wù)審計軟件的研發(fā)和會計軟件的更新，加強(qiáng)會計軟件與稅務(wù)審計軟件之間的關(guān)聯(lián)；稅收部門的審計軟件應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)一，并連接于國家稅務(wù)總局的中國稅收征管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)實(shí)地審計與辦公室審計之間的結(jié)合。
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作者：劉胳
