會計監(jiān)督是一個單位的主要職能之一，是保證會計真實性、合法性的主要手段，不論在企業(yè)還是事業(yè)單位，都需要會計監(jiān)督機制來確保一個單位資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營活動的合法性、管理效率的高效性以及風(fēng)險的控制性，從而在內(nèi)部建立起一系列管理方式。事業(yè)單位會計監(jiān)督制度不同于企業(yè)，主要是為了合理、有效的利用財政撥款，建立起一套包括單位負責(zé)人、會計、審計等方面各施其責(zé)、互相制衡的監(jiān)督機制。
一、建立健全事業(yè)單位會計監(jiān)督制度的意義
會計監(jiān)督職能是會計制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，在經(jīng)濟建設(shè)高速發(fā)展的今天，事業(yè)單位也逐步建立起了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展，同時也暴露出很多問題，對國家財政撥款的使用不當甚至造成浪費的現(xiàn)象令人堪憂，找出事業(yè)單位會計監(jiān)督的弱點、提出有效的解決辦法、提高會計信息質(zhì)量已成為完善會計監(jiān)督制度、提高單位核心競爭力的關(guān)鍵。
二、事業(yè)單位會計監(jiān)督制度的缺陷
（一）會計監(jiān)督意識薄弱
會計監(jiān)督的健全和實施需要良好的單位內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)和保證。與企業(yè)相比， 事業(yè)單位內(nèi)部整體的監(jiān)督意識較為薄弱，究其原因主要是事業(yè)單位的資金來源基本上是財政撥款，大多數(shù)人認為該項資金是國家財政撥付給本單位的私有資金，財務(wù)部門僅僅履行單純付款機構(gòu)的義務(wù)即可，還有的單位領(lǐng)導(dǎo)簡單的將財政部門預(yù)算等同于會計監(jiān)督，認為重復(fù)的建立會計監(jiān)督機制不重要或者說是缺乏現(xiàn)實意義，還有少數(shù)單位根本沒有成形的會計監(jiān)督機制。
（二）財務(wù)管理制度不健全，內(nèi)部管理比較混亂
有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)，一個單位正常運行的基礎(chǔ)之一就是健全的財務(wù)管理制度，可由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊， 許多單位的財務(wù)流程都是遵循慣例，多年來都沒有正式下發(fā)的、成文的財務(wù)管理規(guī)范， 許多財務(wù)事項的運作與管理都以領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”為依據(jù)，隨意性較大；有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度， 但很不完整，了了幾十字起不到規(guī)范作用；而更多的單位存在的問題是財務(wù)制度陳舊， 數(shù)十年不變，且相互之間不相協(xié)調(diào)，存在邏輯上的錯誤。種種弊端歸結(jié)起來就是財務(wù)管理過程中出了問題也無法找到專人負責(zé)，容易造成互相推諉的局面。
（三）缺少規(guī)范的會計監(jiān)督體系
目前大多數(shù)事業(yè)單位的通病是用財務(wù)制度代替內(nèi)部監(jiān)督制度，只對費用的開支范圍、標準加以限制，由于缺乏事前控制，只有資金的使用方向得到了控制，資金的安全性問題仍然得不到保障。還有單位的內(nèi)部控制制度只是財務(wù)人員的口頭解釋，管理的主觀因素比較大，自我監(jiān)督的情況時有發(fā)生；有些單位的情況略微好些，形成了一些書面的文件，但是不夠科學(xué)和規(guī)范，執(zhí)行起來沒有力度，也不能起到監(jiān)督的作用。另一方面，財務(wù)部門本身的內(nèi)部監(jiān)督也不完善，除了本單位的財務(wù)人員在制度執(zhí)行過程中存在前后要求寬嚴不一致的情況之外，許多單位都有違反規(guī)定的的兼崗現(xiàn)象。
三、建立健全事業(yè)單位會計監(jiān)督制度的措施
（一）增強會計監(jiān)督意識
《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》和《會計法》和規(guī)定，單位負責(zé)人或法人代表是本單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對財務(wù)會計報告的真實性、合法性、完整性以及年終決算報表的合理性、合規(guī)性承擔(dān)主要責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)不是萬能的，如果將所有的壓力都放在單位責(zé)任人肩上，顯然是不合理的。要樹立起單位負責(zé)人（或法人）對財務(wù)日常工作和會計監(jiān)督機制的“第一責(zé)任主體”意識，加強單位職工對會計監(jiān)督必要性及重要性的認識，只有每個職工嚴格遵守財務(wù)報銷規(guī)范，才能從根本上杜絕無預(yù)算支出、超預(yù)算支出和不按預(yù)算支出的問題，這樣比事后想辦法彌補要規(guī)范的多。單位還應(yīng)分期、分批的對部門主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)辦事人員舉辦培訓(xùn)班， 對業(yè)務(wù)流程進行全面的梳理優(yōu)化，提高對單位會計監(jiān)督制度建設(shè)重要性的認識。
（二）建立合理的組織機構(gòu)，保持信息與溝通渠道暢通
合理的組織機構(gòu)是建立和實施會計監(jiān)督制度的先決條件，適當授權(quán)和合理分配是提高監(jiān)督效率的方法。因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位、權(quán)責(zé)對等是基本的要求與準則，特別是要建立健全授權(quán)批準制度以及職責(zé)分離制度。這樣不同崗位之間能夠相互牽制，增強組織的整體意識。在具體工作的分配上，不能由一個人或者一個部門完成一項工作的全過程，應(yīng)該將財務(wù)部門的人員和其他和處室的相關(guān)人員從崗位職責(zé)上進行明確定位，加大制度執(zhí)行的力度，確保各項管理制度的落實，概括起來就是四個“分離”：機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢帳分離和賬務(wù)分離。對于比較重要的崗位要特別重視，既要制定嚴格的限制性規(guī)定，還要進行定期檢查，這樣，既有利于實現(xiàn)專業(yè)分工、提高工作效率，又能起到部門之間、人員之間相互檢查與制約、達到找錯糾錯一氣呵成的效果。
另一方面還要保持信息與溝通渠道暢通。組織機構(gòu)建立之后，如何有效的運行顯得尤為重要。會計監(jiān)督體系在監(jiān)督過程中要做到信息對稱，只有渠道暢通才能將及時、正確的內(nèi)外部信息傳遞到工作人員手中。會計監(jiān)督是一個全體職工都應(yīng)參與的監(jiān)督系統(tǒng)，只有確保良好的溝通渠道，才能使職工敢于向上級行駛監(jiān)督的權(quán)利，大家的意見和建議才能直接反映到單位領(lǐng)導(dǎo)和紀檢監(jiān)督部門。
（三）加強會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)建設(shè)
會計監(jiān)督制度是一個嚴謹、規(guī)范的制度體系，如果只是紙上談兵沒有任何意義，需要各個方面相互配合才能發(fā)揮最大的效用。
所謂基礎(chǔ)建設(shè)第一步就是要有法可依，應(yīng)當在建立或者是完善財務(wù)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合單位內(nèi)部的實際情況，組織專門的人員制定會計監(jiān)督規(guī)章體系。簡單點說就是通過制定一些規(guī)范，在單位內(nèi)部資金使用方便起到一個互相監(jiān)督的作用，不能讓所有的權(quán)力都集中在一個人或者是一個部門的手里，另一方面，不同部門之間也起到一個相互檢查、互相督促的作用，可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正。
第二步是要提高人員素質(zhì)。事業(yè)單位代表國家形象，在加強制度建設(shè)的同時，更應(yīng)重視道德文化建設(shè)。制度只能約束人的行為，而道德卻能約束一個人的靈魂，使人自覺自愿的按照規(guī)章制度去辦事，人員的素質(zhì)關(guān)系著會計制度建設(shè)的成敗，具有較高的政治思想覺悟、較強的專業(yè)技術(shù)能力和組織協(xié)調(diào)能力的人才能更好的實施內(nèi)部控制。財務(wù)處是整個單位最敏感和重要的部門，提倡廉潔自律，預(yù)防和杜絕舞弊事件的發(fā)生更是重中之重。要鼓勵會計人員進行在職教育，考取更高的學(xué)歷和從業(yè)資歷，同時重視會計人員的繼續(xù)教育，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，強化會計人員的社會責(zé)任心，按照《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求，自我約束、忠于職守、按照規(guī)章制度監(jiān)督單位的相關(guān)會計活動。此外，每個部門的負責(zé)人和骨干力量要以更高的標準要求自己，及時向本部門職工通告單位的相關(guān)規(guī)定，起到帶頭作用。
（四）建立內(nèi)部審計、財務(wù)和審計部門、社會審計相結(jié)合的的監(jiān)督體系
只有財務(wù)部門參與的會計監(jiān)督制度是不健全的，逐漸完善事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的層次也是重要的一環(huán)。內(nèi)審機構(gòu)一定要具有其權(quán)威和獨立性，要有專門的內(nèi)審人員負責(zé)，內(nèi)審部門的良好監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的不合理之處，并對癥下藥。審計部門除了對預(yù)算的合法性和合規(guī)性進行審計以外，還要對財政資金使用規(guī)范性、會計監(jiān)督制度的效果進行監(jiān)督檢查，并提出管理建議，制定改進措施。對于社會審計來說，事業(yè)單位開展起來比較困難，但是最近一些部委、事業(yè)單位逐漸公開自己的三公經(jīng)費，就是結(jié)合社會審計邁出的第一步，以后要逐步提高納稅者的主體地位和法律地位，完善上訪制度，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。所以單位各級領(lǐng)導(dǎo)，在完善會計監(jiān)督制度的同時，相應(yīng)的健全審計部門的建設(shè)，加強該部門的監(jiān)督和調(diào)控功能，使整個體系處在一種良好的氛圍中。
（五）實行重要崗位負責(zé)人輪崗制度
事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)決算編制、資金管理、票據(jù)和印章管理、固定資產(chǎn)的采購和管理、合同管理，績效管理以及內(nèi)審監(jiān)督等。以我單位為例，除了績效管理是人事部門負責(zé)之外，剩下的各個崗位均設(shè)在財務(wù)處，由單位負責(zé)人（法人）管理，由于崗位過于集中，形成了財務(wù)處自己監(jiān)督自己的怪圈。所以可以考慮由單位的中層干部輪流對這些關(guān)鍵崗位進行管理，這樣可以使各個部門負責(zé)人對單位的資金使用情況有更全面的了解，同時分管這些部門的領(lǐng)導(dǎo)也可以對本單位的財務(wù)狀況進行全面的監(jiān)督，這樣既有助于財務(wù)制度和會計監(jiān)督制度的實施、也有利于單位建立起集體決策、互相理解、互相監(jiān)督的內(nèi)控機制。
市場經(jīng)濟的發(fā)展對事業(yè)單位會計監(jiān)督制度提出了更高的要求，一個有效的監(jiān)督機制應(yīng)該是全過程的，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制的目的在于制定切實可行的目標；事中的控制則是讓單位活動按照既定的決策目標運行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于造成結(jié)果的原因，找出存在的不足。對于國家資金的使用，事業(yè)單位必須要以公開、透明、務(wù)實為原則，提高會計信息質(zhì)量、防范財務(wù)風(fēng)險，保證事業(yè)單位財產(chǎn)的安全和完整性，不斷完善會計監(jiān)督制度，使事業(yè)的單位的管理登上一個新臺階，促進事業(yè)單位的長足發(fā)展。
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作者：郭原
