內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計部門就是依照相關(guān)法律法規(guī)制度對企業(yè)進(jìn)行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過內(nèi)部審計部門把關(guān)的經(jīng)營管理，企業(yè)可以建設(shè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。由于企業(yè)自我經(jīng)營、自我發(fā)展的需要，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部審計部門的控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計的約束機(jī)制。
一、內(nèi)部審計
1、內(nèi)部審計的定義
2001年1月國際關(guān)于內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》對內(nèi)部審計的全新定義為：內(nèi)部審計是一種客觀獨立咨詢活動，旨在確認(rèn)增加價值以及改善企業(yè)的運營。內(nèi)部審計通過應(yīng)用規(guī)范系統(tǒng)的方法，評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果，以幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是按照2003年6月中國內(nèi)部審計協(xié)會所發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的方案，即“內(nèi)部審計是針對組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”
2、對內(nèi)部審計的認(rèn)識
在我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計制度中，內(nèi)部審計的獨立性包含兩種，一種是內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一種是審計企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨立，即與企業(yè)總體匯報關(guān)系的獨立。這兩種企業(yè)內(nèi)部審計制度使得企業(yè)內(nèi)部審計更具法律性。內(nèi)部審計是以評價和改善風(fēng)險管理、控制和提高公司治理流程有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)等為目的；內(nèi)部審計的關(guān)注領(lǐng)域主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)達(dá)成、合法合規(guī)、經(jīng)營效率等；內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍包括以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的審計活動；內(nèi)部審計的審計標(biāo)準(zhǔn)則是非法定的公認(rèn)方針和程序，如IPPF；內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力要求從業(yè)人員具備較高的管理知識水平，以幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)的運作，增加價值，因此要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較高的管理水平與知識。
二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其要素
企業(yè)內(nèi)部控制是針對專業(yè)管理制度基礎(chǔ)，以重點防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，全方位建立過程的控制體系。要素包括：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。其中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計、企業(yè)文化以及社會責(zé)任等，這些都是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險評估是企業(yè)及時系統(tǒng)分析識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理整合風(fēng)險評估，做出應(yīng)對策略等。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項檢查，以此評價內(nèi)部控制的有效性，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)信息與溝通是企業(yè)準(zhǔn)確、及時地收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通交流。
三、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
1、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用
內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用可以從以下的幾個方面入手，分別是：實物、賬務(wù)、規(guī)則、責(zé)任人等。以實物為例，審計部門可以對企業(yè)內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)以及貨幣資金的時點狀態(tài)、期間狀況進(jìn)行合理審計。如：固定資產(chǎn)構(gòu)建及處置審計、存貨清查審計、資金收支審計等。以賬務(wù)為例，審計部門可由因銷售商品、提供或者勞務(wù)產(chǎn)生等的債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生依據(jù)，對企業(yè)銷售過程和時間狀態(tài)進(jìn)行審計。如：賬期審計，回款期審計，壞賬審批審計。以規(guī)則為例，內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部制度、任務(wù)、計劃、標(biāo)準(zhǔn)、流程等執(zhí)行的過程以及結(jié)果進(jìn)行審計。如：目標(biāo)完成情況審計，供應(yīng)商入圍政策執(zhí)行審計，采購審批流程審計，預(yù)算執(zhí)行情況審計，折扣權(quán)限與審批審計。以責(zé)任人為例，內(nèi)部審計可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行期間責(zé)任、期末狀態(tài)等進(jìn)行審計，如：責(zé)任人目標(biāo)成本審計，負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
2、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用
企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算方面，內(nèi)部審計可設(shè)定預(yù)算系統(tǒng)的功能，根據(jù)設(shè)定預(yù)算項目以及財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)與預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)對比分析，找出差異的原因，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部專項經(jīng)費，專項經(jīng)費來源總額和分項金額以及支出總額和分項金額來檢查專項經(jīng)費的來源和支出的執(zhí)行情況；檢查收支執(zhí)行情況是否存在超支現(xiàn)象，檢查專項經(jīng)費支出是否存在串戶和不規(guī)范核算情況。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)，對銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)控，使銷售數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中實時更新，這樣可以及時對銷售的收入、單位成本、單位利潤等銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使企業(yè)管理人員能及時掌握市場狀況，尤其是同一產(chǎn)品在不同市場的銷售價格等情況，以便做進(jìn)一步的市場戰(zhàn)略調(diào)整。
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管制方面，系統(tǒng)中財務(wù)系統(tǒng)的實時監(jiān)控，是通過相關(guān)監(jiān)控程序?qū)ω攧?wù)核算系統(tǒng)中日常核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實時跟蹤、監(jiān)督來實現(xiàn)的，如果財務(wù)核算系統(tǒng)的處理出現(xiàn)背離審計界限或參數(shù)的情況，監(jiān)控程序會自動向?qū)徲嬋藛T發(fā)出信號?？刂破髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)范以及現(xiàn)金坐支：可以根據(jù)現(xiàn)金坐支檢查公式進(jìn)行監(jiān)控。異常憑證監(jiān)控：審計人員可以根據(jù)會計制度和內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定自行定義異常憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系，憑證發(fā)生時系統(tǒng)可以及時提示并記錄這些異常對應(yīng)關(guān)系憑證，并提示這些異常憑證所涉及的內(nèi)控制度缺陷。
分管企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析方面，允許設(shè)置、組合財務(wù)分析工具提供的方法，定義分析的標(biāo)準(zhǔn)，以及違反標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論，形成具體的分析方案，并且每一條分析，可以預(yù)先設(shè)置其分析結(jié)果，通過分析的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)管理過程中發(fā)生的問題。設(shè)置疑點分類監(jiān)控的方法，將在審計作業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的審計疑點根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計主管明確審計詳查的方向?？刂破髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面，系統(tǒng)定義好的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，設(shè)置指標(biāo)數(shù)值范圍、指標(biāo)數(shù)值趨勢、指標(biāo)同比數(shù)、指標(biāo)預(yù)算數(shù)的控制。對現(xiàn)金、銀行存款賬戶大額收支監(jiān)控限額的設(shè)定，對收支的金額過大或數(shù)量過多時，監(jiān)控程序會自動向?qū)徲嬋藛T發(fā)出預(yù)警信號。
審計企業(yè)內(nèi)部相關(guān)作業(yè)方面，幫助審計工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督作業(yè)，實時監(jiān)控，及時預(yù)警和查處違法違規(guī)問題。并通過對審計作業(yè)實際進(jìn)度和計劃進(jìn)度進(jìn)行比較，設(shè)置計劃進(jìn)度，完成差異指標(biāo)監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)較大差異時，及時進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業(yè)中可能存在的問題及嚴(yán)重程度。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部重大違規(guī)金額方面，可設(shè)置違規(guī)金額分類標(biāo)準(zhǔn)的方法，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中查清的違規(guī)金額，幫助審計主管根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，提示審計主管審計項目在違規(guī)金額方面的重大程度。對企業(yè)內(nèi)部違規(guī)問題應(yīng)急，設(shè)置對違規(guī)問題重要性標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中違規(guī)問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴(yán)重性程度，提示審計主管審計項目在違規(guī)問題方面的嚴(yán)重程度。
3、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的未來發(fā)展趨勢
新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出總體發(fā)展趨勢為：內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，使審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化、職能組織集中化；通過內(nèi)部審計機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)自己的經(jīng)理。
內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計的附加值；大型國有企業(yè)應(yīng)努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，幫助企業(yè)提升價值。內(nèi)部審計工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計體系企業(yè)比內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化開展度低的企業(yè)多出了17%。內(nèi)部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都對其內(nèi)部審計職能進(jìn)行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。大型國有企業(yè)應(yīng)努力與國際先進(jìn)實踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。
企業(yè)傾向由內(nèi)部審計機(jī)制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對內(nèi)部審計人員要求上的重大轉(zhuǎn)變，內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個重要步驟，審計師成為企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。調(diào)查顯示，大部分（80%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計師，并通過行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計師晉升成為企業(yè)準(zhǔn)經(jīng)理的內(nèi)審人力資源戰(zhàn)略。大型國有企業(yè)應(yīng)參考國際大型企業(yè)的做法，增加內(nèi)部審計職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質(zhì)的人才從事內(nèi)部審計工作。調(diào)整內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展方向，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計的隊伍當(dāng)中來。
總之，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)中所不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、評估企業(yè)風(fēng)險、監(jiān)督企業(yè)活動等諸多方面都發(fā)揮作用。內(nèi)部審計工作的重要性已不言而喻。所以我們應(yīng)采取有效措施，學(xué)習(xí)并借鑒國外內(nèi)部審計的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮更大作用。但由于目前企業(yè)內(nèi)部的審計人員結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出相應(yīng)的一批內(nèi)部審計高素質(zhì)人才。要保證審計人員具備滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視各相關(guān)專業(yè)如財務(wù)會計、經(jīng)營管理、市場營銷、計算機(jī)、法律等知識的培訓(xùn)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。
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作者：王守義
