隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算上，也需要建立、健全一整套財(cái)務(wù)管理體系，使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相符合。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是一種特殊的管理制度，是指單位內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的制度。事業(yè)單位建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可提高事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)效率，保障依法經(jīng)營(yíng)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
▲▲一、目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問(wèn)題點(diǎn)
（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)不到位
目前，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作仍是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)的算，財(cái)務(wù)部門仍處于在領(lǐng)導(dǎo)的管控下，單純地處理日常財(cái)務(wù)，充當(dāng)出納員的角色，資金管理完全由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志轉(zhuǎn)移，沒(méi)有對(duì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理，更談不上理財(cái)?shù)淖饔?。從事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)管理人員本身，都沒(méi)有意識(shí)到，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性?；蛴械膯挝活I(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但認(rèn)為這項(xiàng)制度只是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無(wú)關(guān)，使得這項(xiàng)管理制度缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持與其他部門的配合，無(wú)法真實(shí)落實(shí)到位。
（二）財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高
這是事業(yè)單位在人員管理上長(zhǎng)期遺留的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要性，使財(cái)務(wù)人員從認(rèn)識(shí)到操作上都沒(méi)有真正開(kāi)始實(shí)施或落實(shí)這項(xiàng)管理制度；另外，事業(yè)單位人員流動(dòng)相對(duì)較小，在人員梯隊(duì)建設(shè)與人才素質(zhì)培養(yǎng)上缺乏更新，部分財(cái)務(wù)人員受長(zhǎng)期以來(lái)的管理體制的影響，工作積極性不高，對(duì)新事務(wù)的接受度不高，使他們沒(méi)有真正意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性。
（三）財(cái)務(wù)管理工作缺乏有效的監(jiān)督管理
事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度仍舊不完善，造成了財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)督機(jī)制，出現(xiàn)內(nèi)部管理失控等問(wèn)題。在一次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制仍處于形式上的制度，沒(méi)有真正落實(shí)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行管理操作的過(guò)程中，仍舊按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，隨意性較大；部分事業(yè)單位雖然已建立并落實(shí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，但仍存在一定不合理性，或在執(zhí)行過(guò)程中遇到困難，而使制度沒(méi)有真正執(zhí)行起來(lái)。
部分事業(yè)單位沒(méi)有建立重大項(xiàng)目決策機(jī)制、投資論證等內(nèi)控制制度，導(dǎo)致了在市場(chǎng)投資中失敗，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而有的單位在職位、職務(wù)上的區(qū)分仍舊十分模糊，審批、管理人員、經(jīng)辦人之間無(wú)明確的限制，常出現(xiàn)越權(quán)等行為，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理制度的混亂。
（四）財(cái)務(wù)信息失真，內(nèi)部審核流于形式
部分事業(yè)單位在資金管理、投資決策上的制度的缺失，易出現(xiàn)投資失敗，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，另外，部分管理人員為謀取利益，隨意濫用單位資產(chǎn)，逃避國(guó)家稅費(fèi)等，威逼利誘財(cái)務(wù)人員，違反工作職責(zé)及管理制度，向其主管部門提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)信息失真；財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，沒(méi)有按照國(guó)家的相關(guān)管理規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息管理隨意，或進(jìn)行錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致單位在進(jìn)行核算時(shí)，易發(fā)生實(shí)際數(shù)值與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致等問(wèn)題。
在財(cái)務(wù)管理審核上，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)憑證審核粗糙，所需內(nèi)容填寫(xiě)不完善，缺少相關(guān)發(fā)票，或發(fā)票無(wú)蓋章等，單位領(lǐng)導(dǎo)在簽字時(shí)，隨意性強(qiáng)；對(duì)固定資產(chǎn)等的管理隨意，帳目數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，如有的單位雖帳目上有固定資產(chǎn)，但真正審核時(shí)卻發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)早已不在，或有的單位的部分固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)沒(méi)有進(jìn)行記帳，從而出現(xiàn)了帳外資產(chǎn)。
▲▲二、事業(yè)單位建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性分析
目前，我國(guó)仍有部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控制制度上存在較多不足，存在一定管理漏洞，造成單位在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，出現(xiàn)各種問(wèn)題而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，因此建立與健全單位內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度勢(shì)在必行，這也是事業(yè)單位深入發(fā)展的必然。
（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠滿足事業(yè)單位健康發(fā)展的需要
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的深入發(fā)展，事業(yè)單位參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)度程度越來(lái)越高，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行國(guó)際化、多樣化的情形下，事業(yè)單位市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作形式上也出現(xiàn)了復(fù)雜化與多樣化的特點(diǎn)。資金的流動(dòng)要求事業(yè)單位內(nèi)部必須建立良好的資本運(yùn)作制度，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，才能夠保證這些資本能夠有效地運(yùn)用到單位的正常運(yùn)作當(dāng)中，提高資金的運(yùn)用率，促進(jìn)單位資本的良性發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)單位的高效運(yùn)營(yíng)。
（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀要求
加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，完善控制制度，特別是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的加強(qiáng)，可以保證事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所有管理工作的有序進(jìn)行。有效落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，尤其是當(dāng)財(cái)政撥出經(jīng)費(fèi)不足，而單位需要追求良好的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，為單位積累資本。在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，當(dāng)單位需要在根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展投入某個(gè)項(xiàng)目資金時(shí)，能夠予足夠的資金支持，保證事業(yè)單位在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)資金缺乏等問(wèn)題，保障單位在競(jìng)爭(zhēng)中能夠生存。
（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防落的需要
當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要特征，由于事業(yè)單位一直依靠政府或相關(guān)部門的財(cái)政撥款，融資渠道單一，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印仍根深蒂固地存在于部分人員的心里，導(dǎo)致其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度低，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致錯(cuò)誤投資而發(fā)生國(guó)有資本浪費(fèi)；或過(guò)度擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)而舉足不前使事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
因此，當(dāng)事業(yè)單位越來(lái)越多地參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必然要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，尤其是決策管理等制度，提高事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可從源頭預(yù)防和治理腐敗的滋生
有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以加強(qiáng)管理監(jiān)督，尤其是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理人員的管理與監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的滋生。近幾年，我國(guó)在針對(duì)政府、企事業(yè)單位公職人員腐敗問(wèn)題的監(jiān)督與管理工作越來(lái)越強(qiáng)，國(guó)家清廉度越來(lái)越高，但不可否認(rèn)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的腐敗問(wèn)題仍有發(fā)生，這些與相關(guān)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部監(jiān)管不力，私設(shè)小金庫(kù)、做假帳等問(wèn)題有一定關(guān)系。加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)管理細(xì)節(jié)，明確國(guó)家相關(guān)管理制度的有效落實(shí)，對(duì)于預(yù)防和治療腐敗具有重要的意義。
▲▲三、建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的對(duì)策
（一）加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)識(shí)，提高相關(guān)人員素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)工作上的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的意識(shí)。建立與健全單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，要求從管理上以單位最高負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)人作為整體領(lǐng)導(dǎo)人，財(cái)務(wù)部門是主要執(zhí)行與管理部門，其他部門配合完善此項(xiàng)制度。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，可通過(guò)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自學(xué)、單位提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)、參加兄弟單位財(cái)務(wù)管理等方式，提高其對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。鼓勵(lì)事業(yè)單位提高人員的流動(dòng)性，鼓勵(lì)高素質(zhì)、高學(xué)歷人員的進(jìn)入，對(duì)于提高整體財(cái)務(wù)部門人員梯隊(duì)素質(zhì)具有重要的意義。
（二）通過(guò)內(nèi)審，不斷完善單位財(cái)務(wù)控制管理方式
加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審核管理制度，單位相關(guān)管理部門定期對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)審，對(duì)于出現(xiàn)的漏洞及問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決。
確定系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處理流程的系統(tǒng)化，通過(guò)規(guī)范審批、審核、編號(hào)、業(yè)務(wù)處理、復(fù)核、記帳等一系列流程制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)，保證財(cái)產(chǎn)的安全。
引入高科技管理系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)信息化軟件或辦公軟件在單位內(nèi)部的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的效率的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。
（三）明析職責(zé)劃分與授權(quán)控制
實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制制度，各部門、崗位、員工個(gè)人均應(yīng)明確職責(zé)及管理權(quán)限，不相容的職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，防止越權(quán)、越級(jí)管理問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理電算化系統(tǒng)管理的條件下，防止一個(gè)部門或單個(gè)人把控整個(gè)財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)。
（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，防范風(fēng)險(xiǎn)
政府、事業(yè)單位主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的外部監(jiān)管工作，通過(guò)中介組織，如會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，及進(jìn)發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，減少因決算報(bào)表存在重大問(wèn)題而導(dǎo)致更大的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
總之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立、健全，是事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資本的運(yùn)用率的保障。
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